第五章 资产负债表日后事项.pptVIP

第五章 资产负债表日后事项 一资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利的事项。 第一，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期包括半年度、季度、月度；对年度资产负债表日有不同规定，一般是按公历年度或经营年度(如造船业 14个月为一个经营年度)，我国年度资产负债表日为12月31日； 第二，资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项 ； 第三，资产负债表日后事项定义中不包括中止营业； 第四，资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。 涉及的日期： 资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起 完成财务报告编制日、 注册会计师出具审计报告日、 董事会批准财务报告可以对外公布日、 实际对外公布日 因此，财务报告批准报出日，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位(如董事会)或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。 “日后事项准则”所涵盖的期间应当包括：（1）报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会批准财务报告对外公布的日期为截止日期；（2）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告的内容和结果的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。 例如，某上市公司1997年的年度财务报告于1998年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月22日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月23日，财务报告实际对外公布日期为1998年4月25日，股东大会召开日期为1998年5月6日。根据“日后事项准则”的规定，则财务报告批准报出日为1998年4月23日。假如该公司经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月23日，实际对外公布的日期为1998年4月25日，如果在4月22日至25日之间发生了重大事项，按照“日后事项准则”规定需要调整财务报告相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务报告（如需经注册会计师追加审计的，还需经注册会计师审计并出具报告）再经董事会批准的报出日期为1998年4月28日，实际对外公布的日期为1998年4月30日，则财务报告批准报出日为1998年4月28日。 二、资产负债表日后事顶的内容 （一）调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。 判断标准： 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。 调整事项的特点有: ①在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实； ②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。 调整事项的处理方法： 对会计报表有关项目的数字进行调整 举例： （1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整； （2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整； （3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； ?（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。资产负债表日后进一步确定了资产负债日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (二)非调整事项 指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。 判断标准： 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。 非调整事项的特点： ①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的； ②对理解和分析财务报告有重大影响。 非调整事项的处理方法： 在会计报表附注中予以披露 以下是非调整事项的例子：????（1）发行股票和债券；????（2）资本公积转增资本；????（3）对外巨额举债；????（4）对外巨额投