第五章 股份支付会计.pptVIP

* 第五章 股份支付会计 1.定义 典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。　　四个环节可如图5-1所示。 第一节 股份支付概述 2.股份支付的四个主要环节 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。 3. 股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。　　 （一）以权益结算的股份支付　　是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。　　权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 　　 （二）以现金结算的股份支付　　是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 　　现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。 一、股份支付的确认和计量原则　　 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则　　应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。　 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 第二节 股份支付的确认和计量 【例题1】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（　）。　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 【答案】B （二）以现金结算的股份支付的确认和计量原则　　 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 【例题2】关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　）。　　A.是指企业为获取服务交付的现金的交易　　B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易　　C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易　　D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 　 【答案】D 二、可行权条件的种类、处理和变更（教材P185）　　 股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 三、权益工具公允价值的取得（教材P188）　 应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。 　四、股份支付的处理　　（一）授予日　　除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。　　（二）等待期内每个资产负债表日　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。　　（三）可行权日之后　　1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。　　2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。　　 （四）回购股份进行职工期权激励　　1.回购股份　　按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。　　2.确认成本费用　　按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。　　3.职工行权　　按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积——资本溢价”科目。 第三节　股份支付的应用举例