中国税收负担的综合分析 浙江工业大学.pdfVIP

第l2期 (总第325期) 财 经 问 题 研 究 Nnaber12(GeneralSerialNn325) ResearchOilFinancialandEconomicIssues December 2010 2010年l2月 ， · 理论研究 · 中国税收负担 的综合分析 郭庆旺，吕冰洋 (中国人民大学 中国财政金融政策研究中心，北京 100872) 摘 要：本文从名义税收负担、宏观税收负担、税基税收负担和部门税收负担等角度对中国税 收负担进行综合分析。研究结果表明：中国各大主体税种的税率处于适 中水平，但增值税小规 模纳税人和农民税收负担偏重；宏观税收负担处于明显上升趋势，但 未来税收负担上升趋缓； 消费有效税收负担和劳动有效税收负担呈上升趋势，而资本有效税收负担始终处于剧烈波动状 态；非金融企业部门边际税收负担整体上处于下降趋势。从总体经济的宏观税收负担和企业部 门税收负担的变动趋势推断，近 10年来宏观税收负担上升部分大多由居民部门承担 了。 关键词l税收负担；国民收入分配；税收负担转嫁 中图分类号：17810．42 文献标识码 ：A 文章编号：1000-176X(2010)12-0003-08 一 、 引 言 税收负担问题历来是关系到国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。美国 《福布斯》杂志公布的 全球 “税收痛苦指数”，中国一直被列为世界上税收负担最高的国家之一。① 从中国的宏观税收负担 变动上看，自1997--2008年，中国税收收入年均增长率高达 18．8％，而名义GDP的年均增长率为 12．2％，税收增长幅度大大高于GDP，由此导致宏观税收负担不断上升。在这种背景下，关于中国 税收负担轻重的问题引起社会各界的广泛关注：中国的税收负担是高还是低? 国内学者对税收负担问题进行了大量研究，这些研究集中在对宏观税收负担的判断上。安体富比 较早地注意到统计 口径和国情因素的可比性问题，并通过数据调整计算出中国3个 口径的宏观税收负 担水平 】。但是即使是用同一个指标，不同研究者得到的结论也大相径庭。彭高旺和李里认为，中 国宏观税收负担的提高只是一种恢复性增长，税收负担没有偏重，在世界范围仍处于偏低水平 j。 朱青认为，中国宏观税收负担低于大多数发达国家，并且财政支出结构与税收负担高低并不直接关 联，因此不能用政府的社会服务水平较低来推论中国是高税收负担国 j。而李波的判断正相反，认 为评判宏观税收负担水平的根本标准取决于是否提升人民福利，既然中国社会保障体系不发达，就可 以认为中国宏观税收负担较高 。 除了对宏观税收负担进行判断外，一些学者还利用其他指标对中国税收负担进行判断。如荆霞 等 j、孙琳琳和任若恩 测算了资本的边际有效税收负担，刘溶沧和马拴友 、刘初旺 测算了以 ① 《福布斯》公布的 “税收痛苦指数”全称是 “福布斯全球税收痛苦和改革指数”，它是将一国的公司所得税、个人所得税、雇主 和雇员的社会保险税、商品税以及财产税等六大税种的最高一档名义税率加总后得出的。其局限性在于：一是由于各税一般都带 有减税和税前抵免等措施，名义税率不等于实际税率；二是就个人所得税最高税率看，它只适用于那些收入相对较高的企业管理 人员和企业家们，并不适用于普通民众。因此，仅通过 “税收痛苦指数”不足以反映中国税收负担实际…。 收稿 日期：2010．10-27 基金项 目：教育部重大攻关项 目 (08JZDO012)；国家社会科学基金重大项 目 (07ZDO12)；中国人民大学明德青年学者培育计 划项 目 作者简介：郭庆旺 (1964一)，男，河北廊坊人，博士，教授，主要从事财税理论与政策、宏观经济理论与政策等方面的研究。 E-mail：guoqw@ 111(3．edu．cn 4 财经问题研究 2010年第 12期 总第325期 资本、劳动和消费为税基的平均税收负担，孙玉栋