《“公允价值变动损益”的会计处理》.pdfVIP

第27卷第1期 河南商业高等专科学校学报 V01．27No．1 2014年2月 JournalofHenanBusiness Feb．2014 College “公允价值变动损益的会计处理 许芳霞 [河南牧业经济学院会计系，河南郑州450045] 摘要：关于“公允价值变动损益”的核算一直存在争议，建议取消“公允价值变动损益”账户，采用公允价值 计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失直接计入“资本公积——其他资本公积”账户，相关资产 或负债处置时一并结转到当期损益。这样处理，一是统一了所有采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变 动而产生的利得或损失的会计处理；二是避免了将未实现利得或损失直接计入企业利润，导致利润提前分配的不 谨慎会计处理行为。 关键词：公允价值变动损益：会计处理 doi：10．3969／j．issn．1008—3928．2014．01．012 中图分类号：F23l 文献标识码：A 文章编号：1008—3928(2014)01—0049—04 从2007年1月1H起，新的《企业会计准则》在 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， 我国不同类型企业先后实施以来，关于“公允价值 借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余 变动损益”的核算一直存在争议，不少专家学者对 额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，借记或 此发表过许多真知灼见，直至今日仍未形成定论，笔 贷记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产 者对此也谈谈自己的见解。 的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动 一、《企业会计准则——应用指南》对“公允价 损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 值变动损益”会计处理的相关规定 期末，将“公允价值变动损益”账户的净发生额 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金 转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计 二、“公允价值变动损益”会计处理存在的问题 量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允 以交易性金融资产实际业务为例说明。 价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。 1．当年购入当年出售的交易性金融资产 以交易性金融资产为例： 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公 股票10 000股，每股15元，作为交易性金融资产。 允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融 资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动 年10月20日以每股18元出售。 损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额作相 (1)按会计准则相关规定w公司所做会计 反的会计分录。 处理 收稿日期：2014—01—05 作者简介：许芳霞(1960一)，女，河南灵宝人，河南牧业经济学院会计系教授，研究方向为会计理论与实务。 ·49· 万方数据 2014年第1期 公允价值变动损益”的会计处理 @2012年5月20日购买A股票作为交易性金损益类账户，不论利润核算采用表结法还是账结法， 融资产时： 年终都要将损益类账户的净发生额结转到“本年利