“科技三项费用” 政府补助的盈余管理及其监管建议.doc

全国中文核心期刊·财会月刊阴 “ 科 技 三 项 费 用 ”政 府 补 助 的盈余管理及监管建议 赵团结 渊华灿光电股份有限公司 武汉 430223冤 【摘要】 科技三项费用作为政府的一种补助应当遵循《企业会计准则第 16 号—政府补助》 CAS16）进行会计核算。 然而，由于科技三项费用的管理办法出台较早，各地的实施细则也不尽相同，在企业实践中存在不同程度的滥用，对企业财 务报告产生了一定的盈余管理效应。本文拟结合科技三项费用的相关文件以及 CAS16 进行分析，同时引入实际案例进行 探讨，并提出促使企业规范管理科技三项费用的建议。 【关键词】 政府补助 科技三项费用 盈余管理  在我国资本市场发展的初级阶段，盈余管理有其存在的 必然性和合理性。在会计法规中，企业会计准则对这种普遍认 可的会计处理方式并没有完全排斥，由此越来越多的企业倾 向于借助创造交易的方式进行盈余管理。其中，除了关联方交 易之外，地方政府补助便是进行盈余管理的一种极好机会，这 主要源于上市公司的业绩与地方政府的公共形象和业绩具有 一定的关联性。在地方政府的各种补助形式中，科技三项费用 便具有较大的盈余管理空间。 一、科技三项费用管理存在的普遍问题 较早的《科技三项费用管理办法》 试行） 财工字［1996］ 44 号）由财政部、国家计委、国家经贸委和国家科委等四部委 联合于 1996 年 4 月 18 日发布，后来虽然部委名称有所变更， 但该文件仍然有效，直至财政部于 2006 年 3 月 30 日以财政 部第 34 号令的形式宣布予以废止和失效。其间，财政部与科 技部于 2004 年 1 月 7 日联合发布了《应用技术研究与开发资 金管理暂行办法》 财教［2004］ 号），该文件将科技部归口管 理的科技三项费用从原“科技三项费用”中予以分离并单独管 理。很多地方政府基本上依据上述两个文件的精神制订了地 方科技三项费用的管理办法。这些办法实施多年来，对于促进 科技事业的发展起到了积极的作用，但是也暴露出一些问题， 主要有如下几个方面： 1. 项目管理部门多，存在管理脱节问题。原管理办法虽 由多个部委联合发文，但对各部门的职责并未明确规定。文件 要求科技部门组织项目的申报和评审及其日常检查，财政部 门会同审批经费总额。实践中，科技部门存在“批而不管”的现 象。个中原因是科技部门对于项目申报单位的技术不够熟悉， 又出于节约成本和提高效率的考虑，很难组织行业专家进行 论证。而财政部门由于对科研项目也不够熟悉，只能依据科技 部门的认定进行审批，结果是“付而不审”。由于两个甚至多个 部门的脱节，导致科技三项费用疏于管理。 2. 项目立项申报不严谨。部分单位在申报项目时，常常  不顾企业实际情况，为了科研经费而去做科研项目，而科研项 目与企业实际应用的关联性不强，其目的主要是套取国家补 助，或者刻意做大项目预算，以便将来挪用专项资金。正如前 述，负责审批的机构限于人力物力尚不能全面把关，导致审批 不严格，为后续管理留下了隐患。 3. 项目实施过程缺乏监管。从项目监管角度而言，项目 实施单位、审批机构和会计师事务所以及税务部门等都有权 予以监管。但是在实际运作中，项目立项获批后，部分企业常 常将资金挪用，对项目的过程管理比较松散。科技部门和财政 部门作为审批机构，往往停留在对组织单位的书面报告进行 审核上，很少深入一线进行审核。其他外部单位由于立场和审 查重点不同，不可能花费较多精力去监管科技三项费用的运 用。可见，项目实施过程的监管是无序的。 4. 会计业务核算不规范。科技三项费用应当依据《企业 会计准则第 16 号—政府补助》 CAS16）进行会计处理。根 据 CAS16 的规定，对于政府补助，首先需要判断拨款的属性， 属于政府资本性投入的，需要通过“专项应付款”科目核算；属 于政府补助的，应当区分是与收益相关还是与资产相关的政 府补助。若是与收益相关的政府补助，则需要进一步判别是弥 补以前已经发生的费用还是今后将要发生的费用，是前者，直 接记入当期“营业外收入”科目；是后者，则通过“递延收益”科 目分期分摊记入当期“营业外收入”科目。然而实务中，企业出 于盈余管理的需要，常常用之调节当期利润。 5. 企业报告披露不充分。对于非上市公司而言，我们通 常无法获得其财务报告，自然无法了解其科技三项费用的使 用情况。即便是上市公司，我们虽然可以在其财务报告中看到 非经常性损益的金额明细，但对于其获得的依据很难看到更 加详细的情况说明，主动披露文件依据的上市公司较少。 二、科技三项费用盈余管理案例分析 2010 年 8 月 14 日 ，安徽 芜 湖市 人 民政 府 发布 了《关 于 促进LED 产业发展若干政策的通知》 芜政办［2010］38 号）， 援 中旬窑8