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第七章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 第一节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一） 企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 企业合并的方式 1、控股合并：A+B=A+B 2、吸收合并：A+B=A 3、新设合并：A+B=C 1.同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性(一般为1年)的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 2.非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 （二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本 1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万. 借：长期股权投资 9000000 资本公积 1000000 贷：有关资产 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000 2.非同一控制下的企业合并 （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生，并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 例3：甲公司公允价值为1500万元，账面价值为950万元的资产作为对价对乙公司进行吸收合并。购买日乙公司持有资产的情况如下： 账面价值 公允价值 固定资产 600 850 长期投资 550 650 长期借款 350 350 净资产 800 1150 如果甲、乙公司同为A公司的子公司，即为同一控制下的企业合并。 借：固定资产 600 长期投资 550 资本公积或留存收益 150 贷：长期借款 350 相关资产 950 如果为非同一控制下的企业合并： 借：固定资产