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第七章 流转税法律制度 第一节 增值税法 我国自1979年开始增值税试点，国务院于1984年发布了《增值税条例(草案)》，同年10月起在全国范围内开征增值税，以后又陆续增列了增值税税目。 1993年底国家进行新税制改革，国务院于1993年11月颁布了《增值税暂行条例》，于1994年1月1日起施行，《增值税条例(草案)》与《产品税条例(草案)》同时废止。 2008年11月5日国务院第34次常务会议通过了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。 2008年12月15日，财政部公布了重新修订的《增值税条例细则》 一、增值税含义 增值税是对应税产品或劳务在经营过程中的增值额征收的税。 是我国现行流转税中第一大税种。 二、增值税的征税范围 增值税的征税范围极其广泛，它包括了国民经济中除农业生产与不动产以外的 （1）所有销售货物与进口货物的行为；（2）工业性、非工业性的加工、修理修配。 凡是在中华人民共和国境内从事上述活动的单位与个人，都是增值税的纳税人： 这里的货物是指有形动产、电力，热力、气体，不包括土地、房屋以及其他建筑物等不动产。 条例所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 　　 条例所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 　条例所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 　 所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 三、增值税纳税人 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。 为了便于增值税制度的推行，简化征收，加强征收管理，增值税暂行条例根据纳税人的经营规模与财务会计核算水平，将纳税人按一定标准分为： 一般纳税人与小规模纳税人两种。 对一般纳税人实行规范化征收，即统一使用增值税专用发票，享有税额抵扣权； 对小规模纳税人实行简易征收，不能使用增值税专用发票，不能享有进项税额抵扣权。 四、增值税的税率 增值税实行比例税率，基本税率为17%，低税率为13%。 （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%. （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%. 税率的调整，由国务院决定。 为了体现国家鼓励出口的政策，条例规定，除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物，税率为零；纳税人在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报，办理该项出口货物的退税。 五、增值税的计算公式 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 纳税人购进货物或者接受应税劳务，支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品纳税人销售货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货