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第七章 财产清算 第一节 财产清算的概述 第二节 财产清算的方法 第三节 财产清算结果的处理 第一节 财产清算的概述 一、财产清查的概念 1、含义： 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、造成账实不符的原因 （1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗 （2）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错 （3）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。 （4）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。 （5）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。 （6）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。 二、财产清查的种类 （一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查 。 1．全面清查： 全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。 全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。 全面清查适用的情况： （1）年终决算前 （2）单位撤销、合并或改变隶属关系前 （3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。 （4）开展全面的资产评估、清产核资前 （5）单位主要负责人调离工作前。 2．局部清查 局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。 局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。 局部清查一般包括下列清查内容： （1）现金应每日清点一次 （2）银行存款每月至少同银行核对一次 （3）债权债务每年至少核对一至两次 （4）各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次 （二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。 1．定期清查 含义：定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。 定期清查一般在期末进行。 范围：它可以是全面清查，也可以是局部清查 2．不定期清查 含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。 范围：不定期清查一般是局部清查，如：改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。 三、财产清查的一般程序（了解） 四、实物资产额数量盘存制度 1、永续盘存制 2、实地盘存制 第二节 财产清算的方法 一、货币资金的清查方法 （一）现金的清查 1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。 2、现金清查主要包括两种情况： （1）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。 （2）清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意： ①现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。 ②盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。 2．银行存款的清查 （1）银行存款清查指采用与开户银行核对账目的方法 银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面： 一是双方或一方记账有错误 二是存在未达账项 （2）未达账项。 未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。 未达账项具体包括以下四种情况： ①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。 ②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额） ③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额） ④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额） （3）银行存款余额调节表的编制。 在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。 调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。 企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付 ＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付 具体编制例题如下： 注意： 1. 根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。 2. 银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账企业未入账的各项经济业务不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账凭证，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。即：银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。