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第三章 应收及预付项目 第一节 应收票据 一、应收票据概述 （一）含义：商业汇票 是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据 （二）分类 商业汇票按承兑人不同： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 商业汇票按是否计息： 不带息商业汇票、带息商业汇票 二、核算 （一）设置账户：应收票据 反映和监督企业应收票据的取得和回收情况 应收票据 因销售而收到的商业 商业汇票到期收回或已 汇票金额 贴现或背书转让的金额 尚未到期收回的 应收票据金额 （二）不带息应收票据的核算 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，增值税率为17％，已办妥托收手续，编制会计分录如下 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金－应交增值税（销项税额） 17 000 10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下： 借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 （三）带息应收票据的核算 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 票据到期值 ＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） ＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值 1.票据期限按月表示时： 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日 利率换算成月利率 2.票据期限按日表示时： 从出票日起按实际日历天数计算 通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头” 利率换算成日利率 例：4月15日签发的90天票据 其到期日应为7月14日 90天- 4月份剩余天数- 5月份实有天数- 6月份实有天数=90-（30- 15）-31-30=14 某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100 000元，增值税额为17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4％ （1）收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金－应交增值税（销项税额） 17 000 （2）年度终了计提利息＝117 000×2.4％×4÷12＝936 借：应收票据 936 贷：财务费用 936 （3）票据到期收回票据款 收款金额＝117 000×（1+2.4％÷12×6）＝118 404 2003年的票据利息＝117 000×2.4％×2÷12＝468元 借：银行存款 118 404 贷：应收票据 117 936 财务费用 468 （四）收票据贴现的核算 “贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款 票据到期值 ＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） ＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值 （1）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360 （2）贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数- 1 （3）贴现所得金额=票据到期价值一贴