新中级财务会计 教学课件 王琪 第七章 金融资产.pptVIP

例：华联公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500 000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付息、取得成本528 000元的乙公司债券，实际利率为4.72%.则在持有期间确认利息收入的会计处理： 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 应摊销溢价 摊余成本 2005年1.1 528000 2005年12.31 30000 4.72% 24922 5078 522922 2006年12 30000 4.72% 24682 5318 517604 2007年12 30000 4.72% 24431 5569 512035 2008年12 30000 4.72% 24168 5832 506203 2009年12 30000 4.72% 23797 6203 500000 合计 150000 122000 28000 根据计算结果，华联公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分录如下： 1.2005年12月31 日，确认利息收入并摊销溢价： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资—利息调整 5 708 2.2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资—利息调整 5 318 以后各年确认利息收入并摊销溢价可以此类推. 例：华联公司2006年1月1日购入丙公司于2005年l1月1日发行、面值800 000元、期限4年、票面利率5％、每年12月31日付息、取得成本778 500元的债券，实际利率为5.78%,则在持有期间采用实际利率法确认利息收入和摊销折价的会计处理如下： 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 应摊销折价 摊余成本 2006年1.1 778500 2006年12.31 40000 5.78% 44997 4997 783497 2007年12.31 40000 5.78% 45286 5318 788783 2008年12.31 40000 5.78% 45592 5569 794375 2009年12.31 40000 5.78% 45625 5832 800000 合计 160000 181500 21500 第四节 可供出售金融资产 一、定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资； (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出售金融资产。 二、会计处理 (一)应当按取得该金融资产的公允价值和相关 交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的 价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认 为应收项目。 (二)应设置“可供出售金融资产”科目，并分别设“成本”“利息调整”“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 (三)账务处理 1.取得可供出售金融资产时： 股票投资： 借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款(实际支付的金额) 债券投资： 借:可供出售金融资产—成本(债券面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款(实际支付的金额) 可供出售金融资产—利息调整(差额；或借) 2. 持有期间收益的确认 (1)持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额： 借：应收股利 贷：投资收益 (2)收到发放的现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利 (3)可供出售债券如为分期付息： 借:应收利息(票面利率计算确定的利息) 贷:投资收益(按可供出售债券摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入) 可供出售金融资产—利息调整(差额;或借) 3.可供出售金融资产的期末计量 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额： 借:资本公积—其他资本公积 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 4.