浅论中国电子商务税收法律体系的完善.pdf

浅论我国电子商务税收法律体系的完善 浅论我国电子商务税收法律体系的完善 中文提要 电子商务是以一种无形的方式，在一个虚拟的市场中进行交易 活动，其无纸化操作的快捷性，交易参与者的流动性，使得对纳税 主体、客体、纳税环节、地点等基本概念的界定陷入困境。还有， 在电子市场这个独特的环境下所有买卖双方的合同，以及作为销售 凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭 证追踪审计失去基础。全球电子商务在改变传统贸易框架的同时， 必然在某种程度上给现行的税收制度及其管理手段提出新的要求 和挑战。同时，信息革命在推进税收征管现代化，提高税收质量的 同时，也使税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。 面对这种趋势，建立在传统贸易基础上的税收体制必然要受到 强烈冲击。一方面，电子商务推动了世界的经济发展，给各国税收 提供了巨大来源，并促进了国际税收协作；另一方面，不同于传统 的贸易方式，电子商务在给商家带来巨大的发展机遇和丰厚利润的 同时，由于其虚拟化、数字化、隐匿化等诸多不同于传统交易的特 点，对建立在传统的生产、贸易方式之上的税收法律制度及税收征 管造成严重冲击，出现了许多法律空白和焦点，各国传统的税制面 临严峻挑战。电子商务的急速发展，使得传统税收理论难以适应， 导致虚拟世界变成了一个“免税特区”，不停地冲击着现实世界的 税收，令传统应收税款不断流失。人们开始担忧现有税务基础将在 电子商务的入侵下土崩瓦解，国家财政会因税收锐减而发窘，进而 人们不得不考虑对电子商务是否进行征税，怎样进行征税，传统的 税法原则，概念是继续适用还是推倒重建等一系列问题。 近年来一些国际组织和世界各国政府要员与税务经济专家在 紧锣密鼓地研究电子商务发展带来的税收问题。的确，在以电子技 术和网络技术为基础之上形成并迅猛发展的电子商务，对经济社会 生活产生了重大影响，正在改变着传统经济模式、商务活动及消费 1 浅论我国电子商务税收法律体系的完善 行为等各个方面。在一定程度上已经对现行税收产生历史性的冲击 和挑战，这就是电子商务税收问题。电子商务税收，直接涉及现行 税收理论、税收原则、税收制度与税收征管，以及税收法律的适应 性补充、调整、修改与完善等问题。上述问题既关系各国自身的税 收改革，也涉及国与国之间的税收合作与协调，即国际税收协调。 我国作为一个发展中国家，目前在电子商务方面还主要是消费 国，但发展前景十分广阔，同样面临税收政策问题。电子商务税收 涉及到增值税、营业税、关税、所得税、印花税等多个税种，为我 国促进经济发展，扩大税收收入来源提供了新的机遇。可以预期， 我国电子商务在未来将得到更加快速的发展，在国民经济发展中扮 演越来越重要的角色。然而，对照我国现行税收制度，我们不难发 现其中有许多方面都存在着空白点，就税收制度而言，电子商务的 出现，已使现行税收制度的一些规定不适合或不完全适用电子商 务，并涉及到调整或重新设置一系列有关税制和税收征管的问题。 也就是说对于目前多种交易方式并存的税收环境，我们缺少相应 的、公平合理的税收操作规则。这不仅不利于我国今后的税收征管， 而且还将直接影响到今后我国政府的财政收入。 随着我国对外开放的进一步发展，中国经济已经越来越同世界 经济息息相关，中国已身不由己地加入到研究和发展电子商务的活 动中。1997 年理论界开始讨论电子商务的税收问题，2000 年上半 年国家税务总局为加强电子商务的税收研究成立了电子商务税收 研究小组。国家税务总局在 2003 年 3 月 10 日印发的《2002 年~2006 年中国税收征收管理战略规划纲要》中关于电子商务指出：“ 电子 商务改变了传统的贸易和结算方式，并具有无国界、数字化等特点， 加大了税收征管的难度，产生了较大的税款流失风险和税款转移的 可能。因此，还必须在传统的税收征管体系之外，建立一套依托于 因特网的电子税收征管体系，对电子商务进行比较有效的征管和监 控，维护国家的利益。”这说明了研究电子商务税收问题的重要性。 我国政府十分重视和支持发展电子商务。江泽民同志指出：“电子 商务代表着未来贸易发展的方向。在发展电子商务方面，我们不仅 2