新审计基础与实务 教学课件 江薇 项目六 销售与收款循环审计.pptVIP

项目六 销售与收款循环审计 本项目的具体任务有四个： 任务一 了解销售与收款循环业务特性 任务二 理解销售收款循环的内部控制及测试 任务三 掌握主营业务收入审计 任务四 掌握应收账款审计任务一 了解销售循环业务特性 任务五 掌握坏账准备审计 任务一 了解销售循环业务特性 一、销售与收款循环的主要业务活动 1．接受订单 2．批准赊销 3．供货与发运 4．开具发票 5．录销售业务。 6．办理和记录库存现金、银行存款收入 7．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 8．注销坏账和提取坏账准备 任务一 了解销售循环业务特性 二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1．原始凭证类 （1）顾客订单 （2）销售单 （3）发运凭证 （4）销售发票 （5）商品价目表 （6）贷项通知单 （7）汇款通知书 （8）坏账审批表 （9）月末对账单 2．记账凭证类 3．日记账和明细账类 4．总账类 任务二 理解销售收款循环的内部控制及测试 一、销售与收款循环的内部控制 1.适当的职责分离 2.正确的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 任务二 理解销售收款循环的内部控制及测试 1.抽取一定数量的销售发票，做如下检查： （1）检查发票是否连续编号； （2）核对销售发票与销售单、提货单，检查是否虚开发票；同时核对所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。 （3）检查销售单上是否有负责信用审批人员的签字； （4）复核销售发票中的所列的数量、单价和金额是否正确； （5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账，确定企业是否正确及时地登记有关凭证和账簿； 2.从主营业务收入明细账中，抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，检验已发出的商品是否均已向客户开出发票； 3.抽取一定数量的销售退回、折让业务的会计凭证，检查销售退回、折让的核算是否正确； 4.观察企业员工获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察企业员工在执行授权、发货、开票等在职责时的表现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。任务三 掌握主营业务收入审计 任务三 掌握主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标 1．利润表中记录的营业收入中的主营业务收入是否已经发生，且与被审计单位有关； 2．确定所有应当记录的主营业务收入是否均已记录； 3．确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否均已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 4．确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5．确定主营业务收入是否在财务报表中作出恰当的列报。 任务三 掌握主营业务收入审计 二、主营业务收入的实质性测试 1．分析主营业务收入的变动情况 获取或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （1）将本期与上期主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因。 （2）比较本期各月各种主营业务收入， 分析其变动趋势是否正常，是否符合季节性、周期性的经营规律，并查明重大波动和异常情况的原因。 （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率的的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查明重大波动和异常情况的原因。 任务三 掌握主营业务收入审计 二、主营业务收入的实质性测试 2．审查主营业务收入确认的正确性 （1）采用交款提货销售方式，应于货款已经收到或取得收取货款的权力，同时已将发票账单和提货单交给买方时确认收入实现。 （2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出劳务已经提供，并已将发票帐单提交银行，办妥托收手续时确认收入实现。 （4）委托其他单位代销商品时，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售，并收到代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确定收入实现。 （5）采用分期收款销售结算方式，应按合同约定的收款日期确认收入。 （6）长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法确认收入。 任务三 掌握主营业务收入审计 二、主营业务收入的实质性测试 3．审查主营业务收入计价合规性与合理性要警钟长鸣！ （1）检查企业是否遵守定价权限的规定，所定价格是否符合产品定价规定，实际执行是否与价格目录相符。 （2）检查企业执行浮动价格的产品的浮动幅度是否合理，所发生的销售折让与折扣是否按规定程序审批，并按规定入账。 （3）检查企业是否利用登记产品差价、等内等外产品差价，将一等品作为二等品、等内品充作等外品，低价将产品分给企业职工，有无以次充好、任意提价、牟取暴利的情况。 （4）检查企业是否利用紧俏商品，套购物资或以物易物，是否有低价结算、低估收入或漏记收入的情况。 任