新纳税申报与筹划实务 教学课件 郑剑虹 汪逸帆_项目六 项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务.pptVIP

个人所得税的特殊计税方法 一、境外缴纳税额抵免的计税方法 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。 我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。　　境外已纳税额＞抵免限额：不退国外多交税款；　　境外已纳税额＜抵免限额：在我国补交差额部分税额 【例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2007年10月取得美国一家公司净支付的特许权使用费所得20800元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税 。 【答案】该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。　　（1）来自美国所得的抵免限额＝（20800+1200）×（1-20%） × 20%＝3520（元）　　（2）来自加拿大所得抵免限额＝（8500+1500）×20%＝2000（元）　　（3）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为1200元和1500元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款。　　（4）应补缴个人所得税＝[（3520－1200）＋（2000－1500）]＝2320＋500＝2820（元） 个人所得税的特殊计税方法 二、两个人以上共同取得同一项目收入的计税方法 如果一个项目由多个人共同完成并取得共同的收入，那么参与项目的个人应根据税法规定，按“先分、后扣、再税”的处理原则，对取得收入的个人计算缴纳个人所得税 。 【例题】5位教师共同编写出版了一本约50万字的教材，共取得稿酬21 000元。其中主编一人的主编费1 000元，其余稿酬5人平均分配。计算各教师应缴纳的个人所得税。 【答案】（1）扣除主编费后所得=21000-1000=20000元 （2）平均每人所得=20000÷5=4000元 （3）主编应纳税额=（1000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=560元 （4）其余4人每人应纳税额=（4000-800）×20%×（1-30%）=448元。 个人所得税应纳税额计算中的特殊问题 1．对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题 对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。 2．特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题 由于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均，并计算实际应纳的税款，多退少补。税额计算如下： 应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率—速算扣除数］×12 个人所得税应纳税额计算中的特殊问题 3．关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 4．关于失业保险费（金）征税问题 城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资薪金收入，依法计征个人所得税。 具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。 个人所得税应纳税额计算中的特殊问题 5．个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题 （1）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。计算方法如下： 以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），