04审计目标-精.pptVIP

第四章 审计目标 第一节 财务报表审计的总目标 一、总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号----财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性） 二、财务报表使用者的希望 财务报表审计属于鉴证业务，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，而只能做到合理保证。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 合理保证区别于绝对保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。合理保证与整个审计过程有关。 报表使用者希望CPA对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下原因： 利益冲突。报表使用者可能与被审计单位管理层的利益大不相同， 重大性。财务报表是使用者进行决策的重要的有时甚至是唯一的信息来源。 复杂性。会计业务的处理及财务报表的编制复杂。 间接性。绝大多数报表使用者远离客户而不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录。 第二节 财务报表审计的责任划分 一、被审计单位管理层和治理层的责任 现代公司治理结构要求治理层对财务报告过程承担监督责任。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。《会计法》明确规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。《公司法》规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。 因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括：选择适用的会计准则和相关会计制度，选择和运用恰当的会计政策、根据企业的具体情况做出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 三、两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 第三节 财务报表循环 循环法是将记录于不同记账凭证中的交易同这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，以便有效地安排审计工作。 交易的会计处理过程 交易循环之间的关系 以应收账款为例说明账户余额同交易间的关系 销售与收款循环 资产负债表：应收账款、应收票据、预收账款、长期应收款、应交税费 利润表：营业收入、营业税金及附加、销售费用 采购与付款循环 资产负债表：预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款 利润表：管理费用 存货与仓储循环 资产负债表：存货(包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等)、应付职工薪酬 利润表：营业成本 筹资与投资循环 资产负债表：交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债劵、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈