三、流动资产的核算-精.pptVIP

第三章 流动资产 3.1 资产概述 3.2 货币资金 3.3 交易性金融资产 3.4 应收及预付款项 3.5 存货 小结 3.1 资产概述 3.1.1 资产的分类 3.1.2 资产的确认 3.1.3 资产的计量 3.1.1 资产的分类 按其流动性划分：流动资产和非流动资产 按其货币属性划分：货币性资产与非货币性资产 按其金融特征划分：金融资产和非金融资产 3.1.2 资产的确认 涵义 指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。 被确认的事项应同时具备的四项标准 （1）可定义性；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。 资产确认的条件 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？ 3.1.3 资产的计量 初始计量 一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的计量属性。 后续计量 资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。 企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。 思考：企业进行资产再计量的目的是什么? 企业有哪些常见的资产进行再计量时金额会发生较大的变化? 3.2 货币资金的核算 3.2.1 库存现金的核算 3.2.2 银行存款的核算 3.2.3 其他货币资金的核算 3.2.1 库存现金的核算 库存现金的管理 库存现金的核算 3.2.2银行存款的核算 银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。 银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。 银行存款的核对 核对的原因主要有三： 计算错误 记账错漏 未达账项 银行存款余额调节表的编制举例： 练习：银行存款余额调节表的编制 某公司某月末银行存款日记账余额为507,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项： （1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。 （2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。 （3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账。 （4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。 编制的银行存款余额调节表如下表所示： 3.2.3 其他货币资金的核算 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 3.3 交易性金融资产 3.3.1 交易性金融资产的确认和计量 3.3.2 交易性金融资产的核算 3.3.1 交易性金融资产确认和计量 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 目的：短期获利 3.3.1 交易性金融资产确认和计量 初始计量：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益； 不满足确认为交易性金融资产的条件 后续计量：企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 什么是后续计量？ 3.3.2 交易性金融资产的核算 账户设置： “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 核算实例： 练习：交易性金融资产的核算 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； 续： （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。 假定不考虑其他因素。 续： （1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资