第八章财务报告-精.pptVIP

主要内容 期初余额审计 期后事项与或有事项 评价审计结果 出具审计报告 一、期初余额审计 1、含义 所审会计期间已经存在 反映前期交易、事项及结果 此次委托是首次 目的：为了证实期初余额是否存在对本期报表的影响的错报。 2、重点 结转到本期的余额 上期采用的会计政策 上期已存在的或有事项或承诺 3、方法 询问管理层 审阅资料和记录 本期审计程序予以证实 补充其他测试 4、结论： 如果存在重大错报 告知管理层 前任注册会计师 错报 调整或披露 标准 未调整或披露 保留 否定 会计政策 变更 未列报 保留 否定 二、期后事项与或有事项 （一）期后事项 调整事项和非调整事项 1、审计方法 询问管理层 查阅股东会、董事会会议 最近报表 向被审计单位律师咨询 2、审计报告日至财务报表报出日发现的事实 报表截止日 审计报告日 报表报出日 提请被审计单位调整或披露 已调整或披露 再执行审计程序 出具新的审计报告（无保留） 未调整或披露 审计报告未报出 修改审计报告 已报出 阻止第三方信任 3、财务报表报出后知悉的事实 没有义务针对财务报表再实施审计程序 如果知悉，应与被审计单位讨论，考虑是否修改财务报表。 报表截止日 审计报告日 报表报出日 修改 实施审计程序 重新出具审计报告（带强调事项段的无保留） 不修改 阻止第三方信任 在新近报表中调整或披露 重新出具审计报告 （二）或有事项 1、或有事项认定条件： 由目前状况引起 金额不能确定 结果由未来事项决定 2、审计程序P279 询问 函证 查阅 （三）相关声明 1、被审计单位管理层声明书 （1）作用 明确被审计单位的责任 有利于保护注册会计师 （2）格式和要求 格式P280 要求：声明日期应与审计报告日一致 一般由注册会计师提供，由管理层签字 注：如果不签字，实施其他审计程序佐证；如果无法佐证，发表保留或无法表示意见。 （3）声明内容： 内控有效 报表公允、合法 资料已提供（会计的或非会计的） 交易已记录 期后事项、审计过程中调整事项已调整 无重大的不确定事项 其他 2、律师审计询证函 主要求证或有事项或期后事项 由被审计单位发函证实，回函可寄注册会计师或被审计单位 考虑律师职业声誉 函证结论作为审计证据，影响审计结论 证实 不重要或有利 无保留 证实 重要 已披露 带强调事项段 未披露 保留或否定 未证实 保留或无法表示意见 三、评价审计结果 （一）对重要性和审计风险进行最终评价 1.确定财务报表项目联合的错报总数； 2.将联合错报总数与财务报表层次的重要性水平比较； 3.分析审计风险是否降低到可接受审计风险水平。 （二）形成审计意见并草拟审计报告 在形成审计意见之前，审计人员需将审计中发现的问题向被审计单位说明，并且解释需由被审计单位作出必要调整或披露的理由，审计人员应尽量与被审计单位就有关事项协商达成一致。 如果协商成功，可以出具无保留意见的审计报告；如果协商不成，则需考虑事项的严重程度，而发表非无保留意见的审计报告。 四、审计报告 （一）意义及作用P287 （二）种类 标准 使用目的 格式 详略程度 分类 公布 非公布 标准 非标准 简式的 详式的 （三）格式 1.标题 2.收件人 3.引言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.注册会计师的责任段 6.审计意见段 7.注册会计师的签名和盖章 8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9.审计报告日期 （四）审计报告的意见类型 1、标准审计报告 标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告。 条件：（1）按照适用的会计准则规定编制，在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量 （2）审计范围未受到限制 2、非标准审计报告 非标准审计报告指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。