第六章经营风险导向审计-精.pptVIP

第六章 经营风险导向审计 【教学目的】 掌握经营风险导向审计的基本流程，了解被审计单位及其环境的内容与方法，评估重大错报风险的审计程序，应对重大错报风险的总体措施和进一步程序，内部控制的五要素，内部控制了解与测试的基本要求；熟悉风险导向审计的重大变化，确定风险性质与特别风险，内部控制的涵义；了解账项基础与制度基础审计，内部控制方式与描述内部控制的方法。 【教学难点与重点】 教学难点与重点是经营风险导向审计流程，内部控制的了解与测试。 第一节 审计方法的演变 审计准则体现了风险导向审计新要求 我国出台的审计风险准则，包括： 《中国CPA审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》 《中国CPA审计准则第1301号――审计证据》 《中国CPA审计准则第121l号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《中国CPA审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》。 　一、审计方法的演变 一、审计方法的演变 （一）账项基础审计（Accounting Number-Based Audit Approach） （二）制度基础审计 (System-Based Audit Approach)。 （三）传统风险导向审计 风险导向审计方法（Risk-Oriented Audit Approach） 一、审计方法的演变 传统审计风险模型 缺陷：忽视固有风险的评估 忽视对内部控制测试 　 （四） “经营风险导向审计” 1.《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》确立了新的审计模型，即审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 2、《中国CPA审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了CPA通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 3、《中国CPA审计准则第1231号一一针对评估的重大错报风险实施的程序》规范CPA针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。 二、经营风险导向审计的基本要求 1 加强对被审计单位及其环境的了解 2 在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 3 将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 4 针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序 5 将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录 第二节 经营风险导向审计 一、经营风险导向审计的基本流程 二、了解被审计单位及其环境 1、目的 识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序: (1) 确定重要性水平； (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露)是否适当； (3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值 (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。 二、了解被审计单位及其环境 2、内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 二、了解被审计单位及其环境 3、方法 （1）询问：获取对识别重大错报风险有用的信息。 （2）分析程序：识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 （3）观察和检查：印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息 。 二、了解被审计单位及其环境 观察和检查： A 观察被审计单位的生产经营活动 B 检查文件、记录和内部控制手册 C 阅读由管理层和治理层编制的报告 D 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 E 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 三、识别和评估重大错报风险 1、两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 2、审计程序： （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）考虑识别的风险是否重大； （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 三、识别和评估重大错报风险 3、确定风险的性质，考