第十四章货币资金与特殊项目审计-精.pptVIP

Roland Berger Strategy Consultants 审计学 第十四章 货币资金与特殊项目审计 一、现金与业务循环 现金与业务循环的关系 一、现金与业务循环 现金审计的重要性 现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低） 现金项目与其他项目的相关性（验证其他项目） 现金余额占总资产的5%，但审计时间预算约20% 现金几乎不存在评价问题 二、内部控制测试 现金内部控制的设计 理想内部控制的功能 确保全部应收进的现金均能收到并及时记录 确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录 确保现金的安全保管 确保企业现金余额的合理性 二、内部控制测试 现金内部控制的设计 良好内部控制的要点 现金收支与记录的职责分离 现金收支的合法合理性 现金收支及时准确入账 坚持现金收支两条线，控制现金坐支 按月盘点库存现金，编制银行存款调节表 实施现金收支的内部审计 二、内部控制测试 现金内部控制的内容 收款内部控制 付款内部控制 备用金内部控制 二、内部控制测试 现金内部控制的测试 了解现金内部控制 抽取并检查收款制度 抽取并检查付款制度 二、内部控制测试 现金内部控制的测试 抽取一定期间现金日记账与总账核对 检查银行存款余额调节表 检查外币现金折算方法的合规性和一致性 评价内部控制风险水平 三、库存现金的审计 库存现金审计的目的 真实性 完整性 所有权 余额正确性 披露的充分性 三、库存现金的审计 库存现金审计的实质性程序 核对库存现金日记账与总账余额 从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证 盘点库存现金 检查库存现金收支的截止 检查外币现金的折算 四、银行存款审计 银行存款审计的目的 真实性 完整性 所有权 余额的正确性 披露的恰当性 四、银行存款审计 银行存款审计的实质性程序 核对银行存款日记账与总账余额 执行分析性复核 索取或编制银行存款余额调节表 函证银行存款余额 四、银行存款审计 银行存款审计的实质性程序 检查一年以上定期存款和限定用途存款 抽查大额银行存款收支业务 检查银行存款收支的正确截止 检查外币银行存款的折算 检查银行存款披露的恰当性 五、期初余额审计 期初余额审计的重要性 审计范围的扩展 首次接受委托涉及的财务报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据，CPA应进行适当的审计 五、期初余额审计 期初余额审计的重要性 期初余额的含义 财务报表审计具体准则是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果 五、期初余额审计 期初余额审计与财务报表审计的关系 注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见 虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的 五、期初余额审计 期初余额审计与财务报表审计的关系 注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响 五、期初余额审计 期初余额审计的目的 证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报 证实上期期末余额是否正确结转至本期 证实上期使用的会计政策恰当性和一贯性 五、期初余额审计 期初余额审计的程序 了解上期财务报表的审计情况 分析上期会计政策的使用 检查上期期末余额的调整、结转或重新表述 了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响 五、期初余额审计 期初余额审计结果对审计意见的影响 有证据表明期初余额对报表存在重大影响，但无法取得满意证据，则发表保留意见或无法表示意见 有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报 提请被审单位调整 当拒绝调整时，对本期报表发表保留意见或否定意见 五、期初余额审计 期初余额审计结果对审计意见的影响 如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否存在影响 六、关联方及其交易审计 关联方的含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或