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金融工具列报 合肥工业大学管理学院会计系 潘立生 2007.9.28 企业会计准则——金融工具列报 金融工具列报概述 权益工具的确认和计量 金融工具披露 新旧会计准则比较与衔接 金融工具列报概述 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具列报概述 金融工具列报是金融工具会计处理的重要组成部分，包括金融工具在财务报表内列示（即金融工具列示）和在附注中的披露（即金融工具披露）。 《企业会计准则第37号——金融工具列报》规范了金融工具列报的要求，有助于如实地反映企业存在的金融工具风险、风险管理策略和风险管理水平等信息，便于投资者对企业进行综合评价。 权益工具的确认和计量 2.1 权益工具和所有者权益的关系 2.2 权益工具回购、注销等的处理 2.3 权益工具和金融负债的区分 2.4 混合工具的分拆 权益工具的确认和计量 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）等。 企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），应当减少所有者权益。 权益工具的确认和计量 2.1 权益工具和所有者权益的关系 企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。所有者权益包括股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。其中，其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积，主要包括以下内容： 1.企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值； 2.可供出售金融资产的公允价值变动； 权益工具的确认和计量 3.现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； 4.企业长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动所引起的长期股权投资账面价值的变动； 5.自用房地产由成本模式转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额。 权益工具的确认和计量 2.2 权益工具回购、注销等的处理 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款（含交易费用）低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积（股本溢价）。 权益工具的确认和计量 企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。 1.公司回购的股份在注销或转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本。 2.库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。 权益工具的确认和计量 3.公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。 4.企业（中外合作经营）根据合同规定在合同期间归还投资者的投资，减少股本（已归还投资），同时，利润归还投资的金额，减少利润分配（利润归还投资），增加盈余公积（利润归还投资）。 权益工具的确认和计量 2.3 权益工具和金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况，权益工具和金融负债的区分可参见下图： 权益工具的确认和计量 区分权益工具与金融负债的流程 权益工具的确认和计量 【例1】甲公司于20×7年2月1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元）， 乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下： （1）合同签定日 20×7年2月1日 （2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31 （3）20×7年2月1日每股市价 100元 （4）20×7年12月31日每股市价 104元 （5）20×8年1月31日每股市价 104元 权益工具的确认和计量 （6）20×8.1.31应支付的固定行权价格 102元 （7）期权合同中的普通股数量 1 000股 （8）20×7年2月1日期权