新高级财务会计 教学课件 王琪 第八章 所得税.pptVIP

第一节 所得税会计概述 包括 确认： （1）应交所得税 （2）递延所得税资产或递延所得税负债 （3）所得税费用（或其他应列支的渠道） 其中涉及两大问题： 一是纳税差异的问题；（由（1）与（2）产生） 二是会计处理问题。 一、纳税差异的产生原由 应交所得税=税收利润×所得税税率 =（会计利润+纳税调整差异）×所得税率 纳税税调整差异按性质分为两种差额： 永久性差异 及 暂时性差异 二、对“永久性差异”的理解 第二节 计税基础和暂时性差异 一、暂时性差异 二、资产的计税基础 各项资产项目计税基础举例 例: 原值=300万元， 会计： N=10年，S=0；直线法 ；第二年计提了减值20万元 税法： N=10年，S=0；双倍余额递减法 例: 原值=300万元， 会计： N=10年，S=0；直线法 ； 税法： N=20年，S=0；直线法 例: 取得成本 600万元。 会计：使用寿命不确定。不摊销；未减值。 税法：按10年平均摊销 账面价值=600 计税基础=600-60=540 形成应纳税暂时性差异60万元。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 —— 账面价值与计税基础的偏离原因：期末按公允价值计量 例: 交易性金融资产 取得成本 800；期末公允价880 账面价值=880 计税基础=800 形成应纳税暂时性差异80万元。 4.其他资产 （1）期末按公允价值计量的资产。（如投资性房地产）形成偏离。 见例 （2）计提减值损失的资产（如坏账准备、存货等） 资产税基=历史成本-税法允许抵扣部分 见例 三、负债的计税基础 （一）含义：指在未来期间计算应纳税所得额时，该负债按税法规定可以在应税所得中抵扣的金额。 第三节 所得税会计处理 采用的方法——资产负债表债务法 要确认和计量如下项目： 1.“应交所得税” ——“所得税费用——当期所得税费用” 2.“递延所得税资产” ——“所得税费用——递延所得税费用” 3.“递延所得税负债” ——“所得税费用——递延所得税费用” 形成“当期所得税费用” 计算应交所得税例 [例3]企业会计税前利润2000万元，利润表项目中管理费用（业务招待费）超过计税标准30万元，投资收益（国债利息收益）50万元；一设备账面价值期初80万元，期末40万元，计税基础期初90万元，期末60万元；另一生产线，账面价值期初400万元，期末350万元，计税基础期初400万元，期末320万元，预计负债账面价值100万元，（期末发生的预提产品保修费用）。企业所得税税率为30%。 应税所得额=2000+30-50+10-30+100 =2060（万元） 应交所得税=2060×30%=618 （万元） 应作的会计分录为： 借：所得税费用——本期所得税费用 618 贷：应交税费——应交所得税 618 1.递延所得税资产 = 期末可抵扣暂时性差异×率- 期初可抵扣暂时性差异×率 当所得税税率不变时 = △可抵扣暂时性差异×率 其中，“期末可抵扣暂时性差异×率”是资产负债表日“递延所得税资产”期末数； “期初可抵扣暂时性差异×率”是资产负债表“递延所得税资产”期初数； 期末数大于期初数为发生；期末数小于期初数为转回。 2．确认递延所得税资产的会计分录 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 商誉/营业外收入 资本公积 3. 确认为递延所得税资产的相关问题 （1）它一般由“可抵扣暂时性差异”产生 （2）是否确认递延所得税资产,应以预计将来是否有足够的应纳税所得额为条件。 （3）不折现 确认递延所得税资产例 [例4]承例3 可抵扣的暂时性差异 设备：期末20，期初10 预计负债：期末 100，期初0 递延所得税资产=（100+20） ×30%-10 ×30% =36-3=33（万元） 或=（10+100）×30%=33（万元） 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用——递延所得税费用 3