新高级财务会计 教学课件 王琪 第五章借款费用.pptVIP

第五章 借款费用 第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息资本化核算举例 （例） 专借2000，07年1月1日借，I=8% ，N=3； 专借4000 ，07年7月1日借，I=10%，N=5； 资产支出： 1500（07/1/1） 2500（07/7/1） 1500（08/1/1） 未用于建设的借款用于债券投资，月收益率0.5% 资本化期间：07/1/1~08/6/30 （二）一般借款利息资本化核算举例 （例） 一般借款： 长期贷款 2 000，（06/12/1~09/12/1） I=6% 公司债券 10 000，（06/1/1~11/1/1） I=8% 资产支出：1 500（07/1/1）； 2 500（07/7/1）； 1 500（08/1/1） 资本化期间：07/1/1~08/6/30 （三）混合借款利息资本化核算举例 要点：先计算专门借款的资本化金额，再计算一般借款的金额；一般借款的资产支出加权平均数不能再包括专门借款已计算的资产支出数。 例 （按教材讲述） 资料简述： 专门借款 5000万元（07/1/1至10/1/1；I=12%） 一般借款 6000万元（06/12/1至11/12/1；I=8%） 资产支出：2000万元（07/4/1）； 1000万元（07/6/1）； 3000万元（07/7/1） 1000万元（08/1/1）； 500万元（08/4/1）； 500万元（08/7/1） 未使用的专用借款利息收入：月率0.5% 资本化期间：07/4/1至08/9/30； 其中：07/9/1至07/12/31日非正常中断4个月。 07年专门借款部分: 资本化期间（注：资本化期间5个月） 利息费用 =5000×12%/12×5=250 利息收入=3000×0.5%×2+2000×0.5%×1 =40 资本化金额=250-40=210 专门借款全部利息费用=5000×12% =600 专门借款利息收入=5000×0.5%×3×3000×0.5%×2+2000×0.5%×1 =115 费用化部分=600-210-115=275 借：在建工程 210 借：财务费用（倒计） 275 借：应收利息（利息收入） 115 贷：应付利息 600 一般借款部分: 借款利息费用=6000×8%=480 资产支出加权平均数 =1000×2/12=166.67 资本化金额 =166.67×8%=13.33 分录: 借：在建工程 13.33 借：财务费用（倒计） 466.67 贷：应付利息 480 谢 谢! * * 在线教务辅导网： 教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网 QQ:349134187 或者直接输入下面地址： 例 ①借款利息、债券利息 ②发行债券的溢折价摊销额； ③为借款发生的辅助费用（借款手续费、佣金、印刷费等） ④因外币借款而发生的汇兑差额 一、借款费用内容 例：下列项目中，属于借款费用的有（ 　）。 A．因外币借款而发生的汇兑差额 B．发行公司债券发生的利息 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 答案：ABD 例 1.借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化； 2.除可资本化的借款费用外，其他的应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 二、资本化的确认原则 1.专门借款——为生产购建需资本化的资产而借入的款项。 2.一般借款 （1）使用于固定资产购建支出的部分资本化。（记入“在建工程”） （2）使用于生产经营的费用化。（记