《税务代理》07第七章企业所得税的核算-精品.pptVIP

第七章 企业所得税的核算 费用性税金的会计处理 ----特殊的费用 第一节 企业所得税的纳税申报 一、纳税期限与纳税地点 ㈠企业所得税的缴纳方法 ㈡企业所得税的纳税期限 ㈢企业所得税的纳税地点 二、企业所得税纳税申报表的填制 ㈠收入总额的填列（附表一） ㈡扣除项目的填列（附表二） ㈢纳税调整项目及金额（附表三） ㈣所得税的计算 ㈣所得税的计算 1、纳税调整后所得 =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损 2、应纳税所得额 =纳税调整后所得-弥补以前年度亏损（附表四） 3、应纳所得税额=应纳税所得额×税率 4、应纳税额 = 应纳所得税额-减免所得税额（填附表五）-抵免所得税额（填附表五） 5、实际应纳所得税额 =应纳税额+境外所得应纳所得税额（填附表六）-境外所得抵免所得税额（填附表六） 6、本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额 一、暂时性差异 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照“企业会计准则第18 号——所得税”规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；计税基础分为资产的计税基础和负债的计税基础。 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。 假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。 2、负债的计税基础 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100 万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照会计准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 预提费用的计税基础 预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。会计处理：按照受益期限在成本或费用中提取。税收规定：实际支付时在税前扣除。 ??? 例：某A公司因租赁营业用房，与B公司签订房屋租赁合同，租赁期为2008年7月1日~2009年6月30日，合同金额为1000万元，合同约定租赁期满一次付款，2008年共计提预提费用500万元。会计账面价值=500万元，计税基础=500万元－可从未来经济利益中扣除的金额500万元=0。 ??? 通过对上面的例子分析，我们发现，形成该项与预提费用暂时性差异的原因是会计上规定需要根据受益期间计提预提费用500万元，而税法规定，在计提的时候不允许在税前扣除，在实际支付时才允许在税前扣除。因此，会计期末该项预提费用账面价值500万元，计税基础0，由此形成暂时性差异500万元。 预收账款的计税基础 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价