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第五章:金融工具 本章教学的重点、难点 1．金融工具的分类、取得、持有和转让的会计处理。 2．长期股权投资成本法和权益法及其相互转换的会计处理。 3．减值准备的会计处理。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。 下列各项适用其他相关会计准则： （1）长期股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。（2）股份支付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。（3）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。（4）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13 号——或有事项》。（5）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》。 （6）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。（7）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号——金融资产转移》。（8）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。（9）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25 号——原保险合同》。（10）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26 号——再保险合同》。（11）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》 (二)金融资产分类 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 持有至到期投资 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 以下金融资产不应划分为持有至到期投资： 1、初始确认时被指定为交易性非衍生金融资产； 2、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； 3、符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 贷款和应收款项 可供出售金融资产 (三)金融资产重分类 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他情况。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 二. 金融资产和金融负债的计量 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 持有至