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威海市地方税务局 纳税人税法培训班 地方税收政策释义 2011年8月 一、个人所得税 2011年6月30日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同日，国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令，发布了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》。 修订的背景 个人所得税法自1980年施行以来，在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了积极作用。 随着社会经济形势发展变化，现行个人所得税制逐渐暴露出一些问题，如采用分类税制模式，税率结构较为复杂，工薪所得税率级次过多，低档税率的级距较短，难以充分体现公平负担的原则等。 工资、薪金所得项目减除费用标准偏低，工资、薪金所得税率结构不尽合理等问题较为突出。 中央提出进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩小收入分配差距。 修订的重要意义 修订个税法是国务院领导提出的“今年给老百姓办的一件实事”。 进一步完善个人所得税制。 进一步发挥调节收入分配作用。 优化纳税服务、构建和谐征纳关系。 个税法的五次修订 第一次是1999年恢复征收储蓄利息所得的个人所得税； 第二次是2005年提高工薪所得减除费用标准，赋予年所得超过12万元的纳税人自行申报的义务以及赋予扣缴义务人全员全额纳税申报义务； 第三次是2007年授权国务院调整储蓄存款利息所得个人所得税； 第四次是2007年底再次提高工薪所得减除费用标准； 第五次，也就是这一次改革 。 1.提高工资薪金所得减除费用标准 这次改革将工薪所得减除费用标准由现行每月2000元提高到3500元，（2006年1月1日起由800元/月提高到1600元/月，2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月。）提高的绝对额超过前两次调整的绝对额之和。 减除费用标准提高到3500元/月后，据初步测算，全国工薪所得纳税人占全部工薪收入群体的比例由28%降为7.7%，全国大约有近6000万人将免于纳税。 考虑到承包承租经营者、个体工商户、独资和合伙企业的投资者，与工资、薪金所得者一样，承担着本人及其赡养人口的生计、教育、医疗、住房等消费性支出，为平衡这部分群体与工资、薪金所得者的税收负担，修改后的实施条例和相关财税文件明确，上述个人的必要减除费用标准也由2000元/月提高到3500元/月。 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，此次工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月，修改后的《实施条例》规定，将涉外人员附加减除费用标准由现行2800元/月调减为1300元/月，使涉外人员工资、薪金所得继续保持4800元/月的总减除费用标准不变。 2.调整工薪所得税率结构 此次改革的一大亮点是对现行工薪所得税率表进行了调整和优化。 将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，将最低一档税率由5%降为3%，适当扩大了3%和10%两个低档税率的适用范围。 调整后，应纳税所得额适用前两档低税率的纳税人占工薪所得纳税人的比重达到90%以上，进一步减轻中低工薪所得纳税人的税收负担。同时，还扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额并入45%税率，加大了对高收入者的调节力度。 工资、薪金所得税率表 工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题 纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 举例说明： 1、我国公民李先生在一家涉外企业工作，假设其2011年每月工资收入均为3500元 （扣除三险一金），其税法修改前后的个人所得税负担情况： 修改前：（3500-2000）*10%-25=125元 修改后：不需要纳税 2、假如上例中，李先生的每月工资收入为6000元（扣除三险一金），其税法修改前后的个人所得税负担情况： 修改前（6000-2000）*15%-125=475元 修改后（6000-3500）*10%-105=145元 3.相应调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距 为平衡个体工商户、承包承租经营者等生产经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负水平，此次改革也相应调整了生产经营所得税率表，即维持5级税率级次不变，对五档级距都相应作了扩大调整，如将第一级级距由年应