个人所得税(下).ppt

第二章 个人所得税法与筹划（下） 第五节 计税依据的确定 一、计税依据的一般规定 应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额 （一）收入的形式（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。　 二、 计税依据的特殊规定 个人的公益性捐赠： （捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除） 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下4项公益性事业的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。 （1）红十字事业 （2）农村义务教育 （3）公益性青少年活动场所 （4）个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠 第六节 应纳税额的计算 重点掌握： 一、工资、薪金所得的计税方法 二、个体工商户生产经营所得计税方法 三、劳务报酬经营所得计税方法 四、稿酬所得计税方法 五、财产转让所得计税方法 一、工资、薪金所得的计税方法 工资、薪金所得实行按月计征的办法。自2008年3月1日起，减除费用由1600元调整为2000元。 附加减除费用标准适用于：（月扣除4800元） （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。 此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。 （一）一般工资、薪金所得的计算 计算方法：应纳税额＝（每月收入额－2000或4800元）×适用税率－速算扣除数 为方便计算，对实行累进税率的应税所得的应纳税额，可以采用速算扣除法，计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 工资、薪金所得税率表 例题1 某纳税人为中国公民，2008年下半年每月取得工资收入5000元。则该公民下半年应缴纳的个人所得税为： （1）每月应纳税额=（5000-2000）×15%-125=325（元） （2）下半年应纳税额=325×6=1950（元） 假定该纳税人为来华的外籍公民，则下半年应纳税额为（5000-4800）×5%×6=60（元） （二）个人取得全年一次性奖金 （1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数） （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 ②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：　应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数 例题2 中国公民郑某2010年l～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2009年应缴纳个人所得税是： 各月工资应纳税额合计＝[（3200－2000）×10%－25]×12＝1140（元）10000÷12＝833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25元。全年一次奖金应纳税额＝10000×10%－25＝975（元）合计应纳税额＝1140＋975＝2115（元） 例题3 假定中国公民李某2010年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额＝（奖金收入－当月工资与2000元的差额）×适用的税率－速算扣除数　　＝[18500－（2000－1500）] ×10%－25　　＝18000×10%－25　　＝1775（元） （3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。 （5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 二、个体工商户所得计税方法 （一）应纳税所得额 　 应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）注意：准予扣除