原创：建立我国独立税务会计的思考.docVIP

　　摘要：目前，我国实行的财务会计与税务会计的混合模式，影响了财务会计信息和税务会计信息的质量，进而影响了会计目标的实现，因此，我国应尽快确立以所得税和增值税为主体的复合制独立税务会计模式，构建我国税务会计概念框架，建立我国税务会计账簿体系。 中国论文网 　　关键词：税务会计；独立税务会计模式；概念框架；账簿体系 　　中图分类号：F810.422　文献标识码：A　文章编号：1003－7217(2009)06－0079－04 　　 　　税务会计是以企业为核算主体，以税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还进行反映和监督的一种专业会计。1944年12月，美国会计程序委员会出台了《会计研究公报》第23号《所得税会计》，结束了美国会计师在所得税会计处理方面的“自由创造”时代，标志着现代税务会计的形成。税务会计是市场经济发展的产物，“税务会计产生于纳税事项在会计处理基础上协调会计准则和税法的需要”。为了适应高度发达的市场经济的内在要求，世界上主要的发达国家先后制定并实施了现代税收制度和企业会计准则。近年来，我国会计学界也就建立中国特色的税务会计模式进行了热烈的讨论，各执一说，尚无定论。本文拟就建立我国独立税务会计谈点看法，以此求教于各位专家。 　　 　　一、我国税务会计的发展状况 　　 　　(一)财务会计和税务会计高度统一的阶段(1984～1993年) 　　从1984年起，我国出现了多种所有制成份的企业并存的现象，直到1993年7月1日“两则”实施之前，我国企业执行的是分行业、分所有制成份的会计制度和财务制度，企业所得税制度也因所有制成份而异。这一时期企业所得税制度与会计制度高度协调，应税所得基本上是按照会计利润进行确认的，财务会计和税务会计高度统一。 　　(二)财务会计和税务会计开始分离的阶段(1993～2001年) 　　1993年7月1日我国开始实施“两则”(《企业会计准则》和《企业财务通则》)及分行业会计制度和分行业财务制度。企业会计实务在一定程度上体现了财务会计的概念框架及会计原则，促进了企业会计制度与现代企业制度的耦合。1994年1月1日施行的企业所得税暂行条例及实施细则，统一了我国内资企业所得税制，与外商投资企业和外国企业所得税法并行不悖。“两则”和“两法”的实施使我国企业会计利润与应税所得首次出现了明显的差异。据统计，除内、外资企业在工薪支出、业务招待费等项目的差异之外，企业会计利润与应税所得的差异项目达到40个左右，由于企业所得税有关规定尚不完整，当时采用了“纳税调整”模式，即企业所得税法律、法规和政策有规定的，按税法的规定执行，税法没有规定的，按财务会计制度的规定执行；税法规定与财务会计制度规定不一致的，在计算缴纳企业所得税时按税法规定对企业利润进行调整。从此，税务会计与财务会计的独立化倾向初步显现，两者分离的序幕已经拉开。 　　(三)财务会计和税务会计分离不断扩大的阶段(2001年之后) 　　2001年，新的企业会计制度代替了分行业会计制度和分行业财务制度，基本上消除了不同行业会计制度的差别，取消了统一的企业财务制度。2000年1月1日，《企业所得税税前扣除办法》开始执行，意味着我国独立的税务会计已具雏形，企业所得税由“纳税调整体系”过渡到“独立纳税体系”。2006年2月15日，我国颁布了新的《企业会计准则》，要求上市公司率先实施，以后将在所有企业逐步实施。这标志着我国会计改革的战略目标基本实现，与国际会计接轨的会计改革历程告一段落。2007年以来，我国税收制度进行了重大改革，颁布并实施了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内资企业和外资企业所得税；修正了《中华人民共和国个人所得税法》；修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》；发布了《企业资产损失税前扣除管理办法》，这标志着我国现代税收制度日趋完善。由此可见，我国税务会计与财务会计的分离正在不断扩大。 　　 　　二、建立独立税务会计是我国市场经济发展的要求 　　 　　(一)我国税收制度和会计准则日益明显的差异要求建立独立税务会计 　　我国现行税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。财务会计所提供的信息是依据《企业会计准则》规定的会计核算方法和程序生成的，为所有的企业利益相关者服务；而企业税务会计信息则是根据现行税收制度规定和征收办法生成的，专门为国家税务机关服务。两者的目的不同、核算基础和处理方法不同、计算损益的程序和结果不同、核算的价值标准和主要项目不同。目前，在我国实行的财务会计与税务会计的混合模式下，“税务会计已经呈现更多的‘独立性’，甚至财务会计不惜委曲求全去适应税务会计(更准确地说，是适应税法)而降低自己的信息质量(如增值税的