成本会计第七章成本计划与成本控制.ppt

第七章 成本计划和控制 本章概述 本章以成本控制为核心，主要介绍了成本计划及其编制方法、成本控制的基本原理 本章对于成本核算而言，只需要进行一般性掌握、而且重点在于基本概念的理解方面 第七章 成本计划和控制 第一节 成本计划及其编制方法 第二节 产品成本计划编制举例 第三节 成本控制的基本原理与方法 第四节 成本的事前控制——价值工程 本章小结 本章复习思考题 本章练习题 第一节 成本计划及其编制方法 一、成本计划的意义 成本计划是以货币形式预先确定企业计划期内保证实现成本目标的产品生产耗费和各种产品成本水平的成本管理方式 成本计划管理的意义： 1.成本计划是企业成本控制的主要尺度 2.成本计划是编制其他计划的重要依据 第一节 成本计划及其编制方法 3.成本计划是评价和考核企业各部门工作业绩的标准 二、成本计划的内容 成本核算既涉及产品生产成本、又涉及企业期间成本。因而，成本计划也包括产品成本计划和期间成本预算两部分 1.产品单位成本计划：区分产品品种、按成本 第一节 成本计划及其编制方法 项目编制的用以反映单位产品成本所应实现的成本目标；一般应当包括：单位产品原材料消耗量定额、原材料计划单价、工时消耗定额、计划工资率和费用率等相关内容 2.全部商品产品成本计划：用以反映企业的全部商品产品的成本控制目标。有两种形式：一是按产品的种类编制；二是按成本项目编制 第一节 成本计划及其编制方法 3.制造费用预算。制造费用项目多、内容杂、其发生额与产品生产数量并非完全直接关联，因而控制难度较大、控制方式与直接成本项目也有所不同：一般通过编制年度预算进行控制。预算是计划的一种表现形式 4.期间费用预算：即期间费用计划、期间成本预算。具体包括管理费用预算、营业费用预算和财务费用预算等 第一节 成本计划及其编制方法 除了以上内容，成本计划通常还包括有关文字说明，如： 上年成本计划预计完成情况分析； 上年与下年计划中某些重大因素变动及其对成本计划的影响； 计划年度改善成本会计工作的规划； 降低成本的主要措施等 第一节 成本计划及其编制方法 三、成本计划的编制原则和步骤 （一）编制原则 1.实事求是：立足现实的可能和竞争的要求 2.合规合法，并与实际成本核算相一致 3.与其他计划相协调、兼顾先进性和合理性 4.增产节约、增收节支、提高效益是目标 （二）编制步骤 第一节 成本计划及其编制方法 1.预计和分析上期成本计划的执行情况：有无轻而易举就可实现或计划要求不切实际等现象 2.收集和整理资料：上期成本资料、历史先进水平资料、本期生产计划资料、同行业资料等 3.进行成本降低指标的测算：根据预定的成本降低指标，以及上下结合所提出的各项降低成本措施，测算计划期产品成本降低的幅度，使企业对计划年度能否达到降低的任务心中有数 第一节 成本计划及其编制方法 4、企业总部进行综合平衡，正式编制成本计划 四、按试算平衡基础法编制产品成本计划 （一）制定目标成本 一般应区分可比产品和不可比产品分别制定 1.制定可比产品目标成本 第一节 成本计划及其编制方法 可比产品是指往年正常生产、产品市场相对稳定、具备完整的成本资料的产品 可比产品制定目标成本是通过计算其降低额和 降低率进行的 （1）可比产品成本计划降低额 =∑[计划产量x（上年平均单位成本-本年计划单位成本）] 第一节 成本计划及其编制方法 （2）可比产品成本计划降低率 = x100% 2.制定不可比产品目标成本 不可比产品是指往年没有正常生产过，或虽然正常生产、但缺乏完整的成本资料的产品 不可比产品缺乏可供对比的成本依据、而且市 第一节 成本计划及其编制方法 场风险一般较大 不可比产品目标单位成本=预定售价x（1-目标利润率） （二）确定上年平均单位成本 本年的成本计划一般应在上年的第四季度制定因此，在制定本年成本计划时上年的实际平均单位成本并不能及时、据实计算 第一节 成本计划及其编制方法 上年预计平均单位成本 = （三）成本降低因素试算（P.160） 主要测算各项技术组织措施的实现，影响主要技术经济指标变动（如产量增加、材料消耗定额降低、劳动生产率提高、废品减少等），从而形成的成本节约额 第一节 成本计划及其编制方法 1.测算直接材料（包括燃料和动力等）费用的变动对成本降低的影响 产品成本中的材料费用高低，主要取决于材料消耗定额和材料价格 （1）材料消耗定额的变动影响成本降低率 材料消耗定