跨国电子商务的国际税收法律问题及研究.pdfVIP

内容提要 90年代中期以来，电子信息技术的飞速发展和国际互联网的普及，为企业 提供了一个前景广阔的全球性的电子虚拟市场，而通过互联网进行的商业交易所 具有的直接、快捷和低廉的特点，大大提高了商业活动的效益，使电子商务成为 互联网应用的最大热点。电子商务是伴随着社会的进步和现代信息技术的迅猛发 展应运而生的一种新型贸易方式，作为一种全新的商品经营和交易方式，电子商 务不仅会改变现有的企业模式，而且将对经济全球化及社会经济的发展和经济结 构的改变产生极为深远的影响。由于电子商务具有交易主体的可隐匿性、交易物 的无形性、交易地点的不确定性以及交易完成的快捷性等基本特点，使电子商务 对现行的贸易体制、交易方式、信用体系以及政府管理等方面带来了很多新的问 题，它的出现不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也 对税收制度、税收政策、税收管理、国际税收规则提出了新的挑战，因此必须予 以高度重视。 在国际税收方面，许多国家纷纷组织专家，研究电子商务的税收问题。首先， 以美国为代表的电子商务净输出国坚决反对针对电子商务开征任何形式的新税， 坚持将电子商务作为免税特区，但是这一主张遭到了欧盟以及广大发展中国家的 质疑，他们认为这必将影响作为电子商务净输入国的发展中国家的利益：其次， 电子商务的发展使国际税收管辖权产生了新的矛盾，它必将弱化地域管辖权，对 于传统的常设机构的概念提出了新的挑战。在电子时代，跨国企业已经不需要在 来源国设立物理的营业场所就可以完成跨国交易，那么，服务器、网址、网络服 务提供商是否能等同于传统的常设机构的问题，在国际社会引起了广泛的争议； 再次，电子商务还使得国际避税更加容易，无论是通过转让定价方式还是通过避 税地避税的方式，都令税务部门的监管更难；数字产品的税收问题也成为一个棘 手的问题，对于在网上下载数字产品是按照销售商品征税还是按照提供劳务征 税，各国至今仍没有统～的意见。 针对电子商务给国际税收法律制度带来的诸多问题，本文从不同角度进行了 探讨。文章首先从当今电子商务在全球的迅猛发展开始，说明电子商务在给跨国 企业的经营和人们的生活提供便利的同时，也给国际税收法律制度带来了巨大的 冲击。文章第一部分主要是提出问题，共分四节，概括了电子商务给国际税收领 域带来冲击的几个方面，如对增值税、所得税、关税等国际主要税收种类的冲击， 使得不同国家开始讨论是否对电子商务开征新税；在谈到对国际税收管辖权的冲 击时，主要从电子商务在弱化地域税收管辖权的同时，也对居民税收管辖权产生 巨大的影响这两方面来论述；常设机构是来源地税收管辖权的重要依据，传统的 常设机构的概念已经无法适应电子商务活动，因而出现了关于网址、服务器、网 络服务提供商能否构成常设机构的讨论；国际反避税问题一直是各国税收研究的 重点，电子商务的出现使得反避税问题更加严峻，电子商务的隐蔽性、无纸性使 得税收征管困难重重。所有这些问题促使各国加快对电子商务国际税收立法的研 究，以使跨国电子商务活动在有法可依的环境下顺利的发展。文章的第二部分列 举了美国、加拿大等国家，以及欧盟、经合组织等国际组织在电子商务国际税收 立法问题上不同的原则和立场，并通过比较分析，阐明了不同国家为了支持电子 商务这一新技术的发展和维护各自国家的利益，其立法原则背后的深层动机。文 章第三部分共分五节，结合电子商务在中国目前的发展现状和未来的发展趋势， 考察分析跨国电子商务活动可能对中国现行的国际税收法律制度造成的冲击和 影响。在充分借鉴其他国家和国际组织的立法原则的前提下，就我国政府在电子 商务国际税收的几个主要问题上应该采取的态度，以及在跨国电子商务的国际税 收分配问题上应采取的原则立场和相应对策，提出了作者的分析意见和建议。 【关键词】电子商务、国际税收、法律 Abstract Aselectronic information is fastand technology internet developing isfamiliartopeople，Electronic hoton