会计学 第3版 作者 陈金龙 第八章 投资.pptVIP

1)2007年年初购入债券时：(2)甲公司有关该项投资的会计分录如下： 1)2007年年初购入债券时： 借：持有至到期投资——投资成本1 100 000 　　贷：银行存款950 000 　　　　持有至到期投资——利息调整150 000 2)2007年年末收到利息时： 借：银行存款40 000 　　持有至到期投资——利息调整26 100 　　贷：投资收益66 100 3)2008年年末收到利息时： 借：银行存款40 000 　　持有至到期投资——利息调整27 900 　　贷：投资收益67 900 4.持有至到期投资出售的会计处理 4)2009年年末收到利息时： 借：银行存款40 000 　　持有至到期投资——利息调整29 900 　　贷：投资收益69 900 5)2010年年末收到利息时： 借：银行存款40 000 　　持有至到期投资——利息调整31 900 　　贷：投资收益71 900 6)2011年年末收到利息时： 借：银行存款40 000 　　持有至到期投资——利息调整34 200 　　贷：投资收益74 200 7)2011年年末到期兑付时： 借：银行存款1 100 000 　　贷：持有至到期投资——投资成本1 100 000 4.持有至到期投资出售的会计处理 三、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查。有客观证据表明，该金融资产预计未来现金流量现值低于该金融资产账面价值的，说明该金融资产发生了减值，应当按照该金融资产预计未来现金流量现值低于该金融资产账面价值的金额计提减值准备。 “持有至到期投资减值准备”科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。 第四节　可供出售金融资产 一、取得可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产期末计息的会计处理三、可供出售金融资产期末价值的调整四、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理五、可供出售金融资产投资出售的会计处理 一、取得可供出售金融资产的会计处理 企业取得可供出售的金融资产为股票时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——投资成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 二、可供出售金融资产期末计息的会计处理 资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目(可供出售债券为分期付息、一次还本债券)或“可供出售金融资产——应计利息”科目(可供出售债券为一次还本付息债券)，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 三、可供出售金融资产期末价值的调整 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。 四、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 五、可供出售金融资产投资出售的会计处理 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按上述借贷两方的差额贷记或借记“投资收益”科目。 五、可供出售金融资产投资出售的会计处理 例3　2011年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券。该公司债券的票面总金额为1 000万元，票面年利率为4％，实际利率为3％，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格1 000.094万元。 假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下(以“万元”为单位)： (1)2011年1月1日购入债券时： 借：可供出售金融资产——投资成本1 028.244 　　贷：银行存款1 028.244 五、可供出售金融资产投资出售的会计处理 (2)2011年12月31日收到债券利息、确认公允价值变动为： 实际利息=1 028.244×3％=30.85(万元) 年末摊