会计学 第3版 作者 陈金龙 第十一章 负债.pptVIP

(2)增值税小规模纳税人的会计处理。 例12　某小规模纳税企业本期购入原材料一批，增值税专用发票上记载原材料的价格为100 000元，支付的增值税为17 000元，价款以银行存款支付。该企业本期销售产品，销售价格总额为90 000元(含税)，货款已存银行。2009年1月1日起增值税小规模纳税人适用的征收率为3%，则有关会计处理如下： (1)购进货物时： 借：原材料 117 000 　　贷：银行存款117 000 (2)销售货物时： 不含税价格＝90 000÷(1＋3％)＝87 378.64(元) 应交增值税＝87 378.64×3％＝2 621.36(元) 借：银行存款90 000 　　贷：主营业务收入87 378.64 应交税费——应交增值税2 621.36 (3)视同销售的情况。 例13　某企业用产品对外投资，该批产品成本为250 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17％。经协商以成本作价，则有：借：长期股权投资 301 000 　　贷：库存商品 250 000 应交税费——应交增值税(销项税额)51 000 被投资企业收到产品作会计分录： 借：库存商品 250 000 应交税费——应交增值税(进项税额)51 000 　　贷：实收资本301 000 2.应交消费税 (1)销售产品的会计处理。(2)委托加工应税消费品的会计处理。(1)若委托方收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，委托方的会计处理为：(2)若委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理为： (1)销售产品的会计处理。 例14　某公司为增值税一般纳税人，本期销售产品价值为300 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，货款已收。则有关会计分录如下：借：银行存款 351 000 　　贷：主营业务收入300 000 应交税费——应交增值税(销项税额)51 000 借：营业税金及附加30 000 　　贷：应交税费——应交消费税30 000 (2)委托加工应税消费品的会计处理。 例15　某公司委托另一家公司加工材料(非金银首饰)，原材料价款元，加工费50 000元，增值税8 500元，由受托方代收代缴消费税5 000元。材料已经加工完毕验收入库，加工费已付。有关会计处理如下： (1)若委托方收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，委托方的会计处理为： 借：委托加工物资 200 000贷：原材料200 000 借：委托加工物资50 000 应交税费——应交增值税(进项税额)8 500 应交税费——应交消费税5 000 　　贷：银行存款63 500 借：原材料250 000　贷：委托加工物资250 000 (2)若委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理为： 借：委托加工物资 200 000贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 应交税费——应交增值税(进项税额)8 500 　　贷：银行存款 63 500 借：库存商品 255 000贷：委托加工物资 255 000 3.应交营业税 例16　某从事制造业的公司对外提供运输业务，本月营业额为100 000元，营业税税率为3%，则月末结算应缴纳营业税的会计分录为：借：其他业务成本3 000贷：应交税费——应交营业税3 000例17　某旅行社本月应税营业额为500 000元，税率为5%，则月末结算应缴纳营业税会计分录为：借：营业税金及附加25 000贷：应交税费——应交营业税25 000 (六)应付职工薪酬 (1)国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。(2)国家没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。(3)以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象， 按产品的公允价值计入相关资产或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。(4)企业将拥有的房屋、车辆等资产提供给职工使用的，根据受益对象，将其应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。(5)企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。(6)企业代扣职工住房公积金、个人所得税会计处理。 (1)国家确定了计提基础和计提标准的 例18　康翔公司2011年4月份工资如下：管理人员2 000元、销售人员元，生产人员50 000元。五险一金两费的计提比例分别为：五险35％、住房公积金8％、工会经费2％、职工教育经费1.5％。相关账务处理如下：①分配本月工资： 借：管理费用2 000 　　销售费用3 000 　　生产成本50 000 　　贷：应付职工薪酬——工资55 000 ②计提五险一金： 借：管理费用930(2 000×46.5％) 　　营业费用1