会计学 第3版 作者 陈金龙 第十四章 所得税会计.pptVIP

根据上述资料，该企业的具体会计处理如下： (1)2008年： 借：所得税费用(12 000×25％)3 000 　　递延所得税资产500 　　贷：应交税费——应交所得税(14 000×25％)3 500 (2)2009年的会计分录同上。 (3)2010年、2011年： 借：所得税费用(12 000×25％)3 000 　　贷：递延税款资产500 　　　　应交税费——应交所得税(10 000×25％)2 500 “递延所得税资产”账户金额变化如图14-3所示。 1.递延法 1.递延法 2.负债法 (1)利润表债务法。(2)资产负债表债务法。 (1)利润表债务法。 1)在税率变动或开征新税时，“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的账面余额按现行税率进行相应的调整。2)本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预付未来税款的资产。3)对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响数，均用现行税率计算确定。 例4　为便于比较，沿用例2和例3递延法的有关资料。有关会计分录如下： 1)2008年： 借：所得税费用(12 000×25％)3 000 　　递延所得税资产500 　　贷：应交税费——应交所得税3 500 2)2009年，税率降为15％。 ①按2009年的税率确定时间性差异对未来纳税影响的金额： 借：所得税费用(12 000×15%)1 800 　　递延所得税资产(2 000×15%)300 　　贷：应交税费——应交所得税2 100 ②按2009年税率调整2008年形成的“递延所得税资产”账户余额，由于税率降低，应相应减少“递延所得税资产”账户余额。调整金额=2 000×(25%-15%)=200元，会计分录如下： 借：所得税费用200 　　贷：递延所得税资产200 (1)利润表债务法。 3)2010年，转销以前的所得税影响金额，采用现行税率，会计分录如下： 借：所得税费用(12 000×15％)1 800 　　贷：应交税费——应交所得税(10 000×15％)1 500 　　　　递延所得税资产300 2011年会计处理与3)相同。“递延所得税资产”账户余额的变化如图14-5所示。 (1)利润表债务法。  (1)利润表债务法。 若例3中2009年的税率改为40％，则： 1)2008年的分录同上。 2)2009年： 借：所得税费用(12 000×40%)4 800 　　递延所得税资产800 　　贷：应交税费——应交所得税(14 000×40％)5 600 借：递延所得税资产［2 000×(40%-25％)］300 　　贷：所得税费用［2 000×(40％-25％)］300 3)2010年与2011年： 借：所得税费用(12 000×40％)4 800 　　贷：递延所得税资产800 　　　　应交税费——应交所得税(10 000×40％)4 000 “递延所得税资产”账户余额的变化如图14-6所示。 (1)利润表债务法。  (1)利润表债务法。 (2)资产负债表债务法。 作为债务法的具体分析方法，利润表债务法和资产负债表债务法都以业主权益理论为基础，将所得税支出视为经营费用而非利润分配，均符合持续经营假设和配比原则，递延所得税都代表未来应付或应收的所得税。 第三节　资产负债表债务法 一、资产和负债的计税基础二、暂时性差异及其计算三、递延所得税资产或递延所得税负债 一、资产和负债的计税基础 1.资产计税基础2.负债计税基础 1.资产计税基础 例5　甲企业于2010年12月1日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为100 000元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定折旧年限为5年，净残值为零，会计核算及计税时均按照直线法计提折旧。则甲企业2011年年末：固定资产的账面价值=100 000-100 000÷8=87 500(元) 资产的计税基础=100 000-100 000÷5=80 000(元) 即按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额为80 000元。资产账面价值与资产计税基础差异7 500元。 各项资产如发生减值提取的减值准备，按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备；税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。 2.负债计税基础 例8　甲公司2011年年末预计负债账面金额为100万元(预提产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0，即负债计税基础=负债账面价值100-其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0。 又如，账面金额100万元的应付职工薪酬，本