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企业会计准则第8号----资产减值 荆 楚 理 工 学 院 曾浪鸥 主要内容 一、资产减值准则的制定背景 二、资产减值的基本概念 三、准则适用的范围 四、资产减值的确定方法 五、资产减值的迹象判断 六、单项资产的减值测试及会计处理 七、资产组的减值测试及会计处理 八、总部资产的减值测试 九、商誉的减值测试 十、资产减值的披露 一、资产减值准则的制定背景 1992年以前对资产减值，企业不予考虑。 1993年7月1日实施“两则”、“两制”，规定应收账款计提坏账准备 1998年《股份有限公司会计制度》规定计提四项准备 2000年《企业会计制度》规定计提八项准备 2004年1月2日南方证券被行政接管，作为上市公司的各家股东计提的减值准备差异很大，暴露出规定在实务操作中随意性大，需要进一步规范。 四、资产减值的确定方法 六、单项资产的减值测试及会计处理 进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。 （一）重要性原则 1、以前报告期间的结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，可以不重新估计可收回金额。 2、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者说多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了减值迹象的，可以不重新估计可收回金额。 3、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 4、如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 七 、资产组的减值测试及会计处理 某项资产如存在减值迹象,并且难以对该单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,与该资产组的帐面价值相比较,以确定该资产组是否发生减值. （一）资产组账面价值的确定 资产组的帐面价值包括可直接归属于资产组和可以合理分摊至资产组的资产帐面价值,通常不应当包括已确认负债的帐面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外.如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的,可以将其包括在该资产组的帐面价值内. （二）资产组可收回金额的确定 按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额,与其预计未来现金流量的现值,取两者之间的较高者确定,其可变现净值和未来现金流量现值的确定。 （与单项资产的确定标准相同） （三）资产组减值的会计处理 要比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额 资产组的减值损失： 1、首先抵减分摊的商誉的账面价值； 八、总部资产的减值测试 总部资产减值处理：有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值（包括总部资产）相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照本准则第二十二条的规定进行资产减值的会计处理。 对于相关总部资产中一部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照本准则的规定进行资产减值的会计处理。 九、商誉的减值测试与会计处理 对企业合并所形成的商誉，企业每年至少进行一次减值测试。 商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合。因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。 会计期末，在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确定相应的减值损失，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊