中级会计实务强化预习9.doc

第九章　金融资产 　 　　考情分析　　2015年本章有关可供出售金融资产的会计核算发生较大变化。本章内容非常重要。考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。 　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2014年 2013年 2012年 考点 单选题 1题1分 — 3题3分 （1）可供出售金融资产的会计处理（2）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算 阿多选题 — 2题4分 — 金融资产后续计量 判断题 — 1题1分 — 金融资产重分类 计算题 1题10分 — — 持有至到期投资的会计处理 合计 2题11分 3题5分 3题3分 — 　　注：2012年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。 　　知识点：交易性金融资产　　 　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类：　　 　　（一）相关规定　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 　　3.后续计量　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。企业可以根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定，确定其公允价值。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场是资产流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。因此，无论相关资产的价格能够直接从市场观察到（收盘价），还是通过其他估值技术获得，企业都应当以主要市场上相关资产的价格为基础，计量该资产的公允价值。 　　（二）具体会计核算　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【发生的交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】 　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利 　　借：应收股利　　　　贷：投资收益 　　（2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益 　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　4.出售交易性金融资产的会计处理 　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【账面余额，或借记】 　　　　　　投资收益【差额，或借记】　　同时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益【或做相反分录】 　　【例题·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。　　（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。　　①划分为交易性金融资产　　②初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元）　　③会计分录　　借：交易性金融资产——成本　　4 350　　　　投资收益 　　　　　　　　　　10　　　　应收股利 　　　　　　　　　　60　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　4 420 　　（2）2013年9月20日，收到上述现金股利；　　借：银行存款　　60　　　　贷：应收股利　　60 　　（3）2013年12月31日，该股票每股市价为15元；　　公允价值变动＝300×15－4 350＝150（万元）　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　150　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150