中级会计实务第十一章.ppt

第十一章 长期负债及借款费用 考情分析　　本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，也可以结合出题，还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题，因此综合性比较强。 　考生应重点关注如下知识点：　　1.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；　　2.可转换公司债券转股时资本公积的计算；　　3.融资租入固定资产的会计处理；　　4.借款费用资本化的会计处理。 一：应付债券　　（一）一般公司债券　　1.企业发行债券　　借：银行存款【实际收到的金额】　　　　贷：应付债券——面值【债券票面金额】　　　　　　　　　　——利息调整【差额】（或借方）　　注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中(利息调整）冲溢价追折价，具体是反映在利息调整明细科目中。发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。 【2010年单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。　　A.发行长期债券发生的交易费用　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。 教材P183例11-2 　2.资产负债表日　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】　　　　应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）　　　　贷：应付利息 【面值×票面利率】　　对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。 　3.长期债券到期，支付债券本息　　（3）到期时：　　借：应付债券——债券面值　　　　　　　　——应计利息　　　　或应付利息　　　　贷：银行存款　　【关键考点】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额（摊余成本）的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。 　【规律总结】　　①分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。　　②分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。　　③到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。 【2013年单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（　）万元。　　A.18 000　　　　　　　　B.18 652　　C.18 800　　　　　　　　D.18 948『正确答案』B『答案解析』2012年12月31日，该应付债券的摊余成本=18 800-（18 000×5%-18 800×4%）=18 652（万元），所以选择B。 　【例题·计算分析题】甲公司于2012年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。实际年利率为4%。 　『正确答案』　 （1）2012年1月1日　　借：银行存款　　　　　　313 377（313 347＋150－120）　　　　贷：应付债券——面值　300 000　　　　　　　　　　——利息调13 377 （2）2012年12月31日　　应付利息＝300 000×5%＝15 000（万元）　　实际利息费用＝313 377×4%＝12 535.08（万元）　　应摊销的利息调整＝15 000－12 535.08＝2 464.92（万元）　　借：财务费用、在建工程等　　　12 535.08　　　　应付债券——利息调整　　　2 464.92　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　15 000　　借：应付利息　　　　　　　　　15 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　15 000　　2012年12月31日的摊余成本＝313 377－2 464.92＝310 912.08（万元） 　（3）2013年12月31日　　应付利息＝300 000×5%＝15 000（万元）　　　　实际利息费用＝310 912.08×4%＝12 436.48（万元）　　应摊销的溢价金