中级会计实务第十章.pptVIP

第十章 股份支付 本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。　　考生应重点关注如下考点：　　1.以权益结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、资本公积的余额推算及行权时资本公积的计算；　　2.以现金结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、应付职工薪酬的余额推算及可行权日后负债公允价值波动的会计处理。 一：概念P1621、股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 2、股份支付的特征　　根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：　　（一）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易　　（二）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　（三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 3、股份支付的四个主要环节　　（一）授予日　　（二）可行权日　　（三）行权日　　（四）出售日 4、股份支付工具的主要类型P163 二：股份支付的会计核算P175例10-4 10-5  二、股份支付的一般账务处理 理论理解： （一）授予日　一般无账务处理。　　经典例题-2【2010年判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（　）『正确答案』×『答案解析』立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理 （二）等待期内的每个资产负债表日　　根据计算的股份支付金额作如下账务处理：　　借：管理费用　　　　贷：资本公积——其他资本公积（附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付）　　　　　　应付职工薪酬——股份支付（现金结算的股份支付） （三）可行权日之后　　1.如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付　　借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）　　　　资本公积——其他资本公积（等待期内累计的资本公积）　　　　贷：股本（面值）　　　　　　资本公积——股本溢价（所授股权的公允价值－股本） 习题：甲公司为一上市公司，2008年1月1日，公司向其100名管理人员每个授予200股股票期权，这些职员自2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职工离开企业，预计离职总人数会达到30%， 2009年又有15名职工离开公司，公司估计职工总离职人数会达到40%，2010年又有14名职工离开企业 。 解析：2008年末企业应确定的费用和资本公积＝100×200×（1-30%）×15×1/3＝70 000（元）。 2009年末企业应确定的费用和资本公积＝100×200×（1-40%）×15×2/3－70 000＝50 000（元）。 2010年末企业应确定的费用和资本公积＝51×200×15×3/3－120 000＝33 000（元） 如果是现金结算的股份支付　　（1）未兑付前的公允价值变动时：　　①增值时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　②贬值时：　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　贷：公允价值变动损益　　③兑付时：　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　贷：银行存款 【2013年单选题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（　）。　　A.投资收益　　B.管理费用　　C.营业外收入　　D.公允价值变动收益 『正确答案』D『答案解析』对于现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动应计入“公允价值变动损益”，在利润表的“公允价值变动收益”项目下列示。 【多选题】下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有（　）。　　A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量　　B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量　　C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用　　D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益　　E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益 『正确答案』ABC『答案解析』选项D，行权日借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理；选项E，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。 回购股份进行职工期权激励　　1.回购股份时　　借：库存股　　　　贷：银行存款　　2.等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本