中级会计实务第十六章.ppt

第十六章　所得税 本章在历年考试中既可以客观题形式出现，也可能以主观题形式出现；本章可以单独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等结合出题。　　从历年考试情况来看，本章重点内容是资产、负债的计税基础、暂时性差异、应交所得税、递延所得税费用等的核算。 考生应重点关注如下要点：　　1.资产账面价值与计税基础的判定；　　2.负债账面价值与计税基础的判定；　　3.应纳税暂时性差异的判定；　　4.可抵扣暂时性差异的判定；　　5.递延所得税资产的确认；　　6.递延所得税负债的确认；　　7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；　　8.各期所得税费用的确认。 一、纳税影响会计法和资产负债表债务法 （一）所得税会计的概念 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 　　  （二）纳税影响会计法　　该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。 【基础知识题1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。　　 『正确答案』　　（1）设备折旧在会计、税务上的差异 （利润债务法：根据收支差异为基础） （三）资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 规律总结：　　①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；　　②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；　　③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。　　④“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。　　⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率； 练习题 甲公司2010年初应收账款账面余额200万元，坏账准备50万元，2010年末应收账款账面余额300万元，坏账准备90万元，2011年末应收账款账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。　　  规律总结：　　⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；　　⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；　　⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方；　　⑨“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；　　⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率。 练习题】甲公司2010年4月1日购入乙公司股票作交易性金融资产核算，初始投资成本为80万元，2010年末该股票公允价值为100万元，2011年5月3日甲公司将其抛售。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。 练习题】甲公司2010年提取了产品质量担保费40万元，2011年支付了产品质量担保费用40万元。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。 规律总结：　　 当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；　　 根据规律 可推导出如下规律：当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、资产、负债的计税基础及暂时性差异 （一）资产计税基础的概念　　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。 　　通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与