中级会计实务第十四章.ppt

第十四章 收入 本章属于非常重要的章节，应重点掌握。本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。 考生应重点掌握如下考点：　　1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；　　2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；　　3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；　　4.跨年度劳务收入的“主营业务收入”和“主营业务成本”的计算；　　 5.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；　　6.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；　　7.特殊劳务收入的确认条件对比；　　8.不列入合同成本的费用确认；　　9.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算；　　10.“工程施工”账面余额与“工程结算”账面余额的报表列示方法。 销售收入确认条件（略）P233 一：销售商品收入的会计核算　　（一）一般商品销售收入的会计处理　　关注问题：收入确认的时点，即何时确认收入　　1.确认收入　　借：银行存款、应收票据等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.结转销售成本　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　3.涉及消费税的　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费——应交消费税 （二）具体会计处理　　1.托收承付方式销售商品的处理　　企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。P238例14-13 2.预收款方式销售商品的处理　　企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 3.委托代销商品的处理　　（1）视同买断方式　　①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 P240例14-15 ②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。 （2）收取手续费方式P241例14-16 【例题·计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。　　假定（1），按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。　　假定（2），A公司按售价的10%向B公司支付手续费。　　要求：根据假定（1）、（2），分别编制A公司、B公司的相关会计分录。 　4.商品需要安装和检验的销售　　商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 5.订货销售的处理（与预收货款处理原则一样）　　通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。　　6.以旧换新销售的处理　　以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。P242例14-17（单位对单位） 【例题·判断题】（2012年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（　）『正确答案』√『答案解析』收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【例题·计算分析题】单位对个人。2014年2月乙公司向个人销售产品100套，不含税每套价款0.3万元，每套成本0.2万元，增值税税率为17%，同时回收100套旧款产品，旧款产品每套价款为0.01万元（不考虑增值税）。货款已经收到。（结转成本分录省略） 『正确