中级财务会计资产减值.ppt

案 例 ST江纸(600053)，年报显示，ST江纸2002年度、2003年度、2004年度的净利润分别为:-3.32亿、-4.58亿、1.05亿；2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2 070万元，其中转回的减值准备高达8 847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。面临连续三年亏损的退市风险，2004年度转回减值准备3.24亿，从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈避免退市风险的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。 新会计准则中规定资产减值准备在以后会计期间转回政策在一定程度上可以遏制以上情况发生，上市公司想利用资产减值来调整或调减当期或以后各期业绩这种手段大打折扣。 第一节 资产减值概述 如果一项资产不能为企业带来未来经济利益，这项资产已经不符合资产的定义，就不应该在资产负债表中反映； 如果一项资产带来经济利益已经低于其账面价值，这项资产就不应按照原账面价值予以确认。财务会计的这一作法充分体现了谨慎性要求，不虚增资产和虚增利润。 企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。但是，由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。例如，存货、消耗性生物资产的减值分别适用《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第5号——生物资产》；建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等资产的减值，分别适用《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第18号——所得税》和《企业会计准则第21——租赁》； 采用公允价值后续计量的投资性房地产和由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规范的金融资产的减值，分别适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，这些资产减值会计的处理由相关章节阐述，本章不涉及有关内容。 本章涉及的主要是除上述资产以外的资产，这些资产通常属于企业非流动资产，具体包括： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 二、资产减值的迹象 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 二、资产减值的迹象 从企业外部信息来源来看，如果出现了： 1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 4.企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等。 均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 二、资产减值的迹象 从企业内部信息来源来看，如果有证据表明： 1.资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。 均属于资产可能发生减值的迹象。 二、资产减值的迹象 需要说明的是，上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。 三、资产减值的测试 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 三、资产减值的测试 其原因是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后一续计量中不再进行摊销，但是考虑到这些资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务