中级财务管理资产减值.pptVIP

* * 9 资产减值 Impairment of Assets Chapter 9 级财务会计 中 Intermediate Accounting 9 资产减值 学习目的与要求 通过本章的学习，理解资产减值的概念及准则适用范围；掌握资产减值的迹象及测试；掌握资产可收回金额的确定；掌握资产减值损失的确定与会计处理。 重点 资产可收回金额的确定；资产减值损失的确定与会计处 理。 难点 资产减值损失的计算与确定。 教学重点与难点 9 资产减值 9 资产减值 第一节 资产减值概述 第二节 可收回金额的计量和减值损失的确定★ 第三节 资产组的认定和及减值的处理 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义及核算范围 ■（一）含义 资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值 可收回金额——指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者的较高者 ■ （二）《CAS8—资产减值》准则的适用范围 1、投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2、长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资） 3、固定资产 4、生产性生物资产 5、无形资产（包括资本化的开发支出） 6、商誉 7、油气资产（探明矿区权益和井及相关设施） 9 资产减值 ■（三）其他的资产减值规范 1、存货，适用《CAS1—存货》 2、投资性房地产（公允价值模式计量），适用《CAS3—投资性房地产》 3、《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产，适用《CAS22—金融工具确认和计量》 4、建造合同，适用《CAS15—建造合同》 5、递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》 6、融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》 7、消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》 8、未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天然气开采》 9 资产减值 二、资产减值的迹象与测试 ■（一）资产减值迹象的判断 资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从： 1、企业外部信息来源 （1）资产市价大幅下跌； （2）企业所处经济、技术、法律环境及资产所处市场发生重大变化； （3）市场利率上升； （4）企业净资产账面价值远高于市值等 2、企业内部信息来源 （1）资产陈旧或损坏 （2）闲置、终止使用或提前处置 （3）经济绩效低于预期等 9 资产减值 ■（二）资产减值的测试 9 资产减值 1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试 2、企业资产存在下列情况的，可不估计可收回金额 （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的 9 资产减值 练习 1．下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》的计提范围有（ ） A．投资性房地产（采用成本模式后续计量） B．长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） C．固定资产 D．消耗性生物资产 2. 下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。 A.使用寿命有限的无形资产 B.投资性房地产 C.使用寿命不确定的无形资产 D.固定资产 9 资产减值 练习 3．以下哪些迹象出现时，需要对资产进行减值测试（ ）。 A.资产市价下跌的幅度明显高于正常使用而预计的下跌 B.有证据表明资产已经陈旧过时 C.计划提前处置资产 D.资产实现的利润远远低于预计金额 E.市场上有同类新资产出售 4.下列资产