会计初级复习资料收入.ppt

第四章 收 入 本章学习要求 了解收入的特点及构成。熟悉收入的确认，掌握销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入的账务处理，重点是销售商品收入的核算 本章基本结构框架 第一节 销售商品收入 一、收入的概念及其特征 （一）收入的概念 收入概念分为广义和狭义。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。广义的收入是指会计期间内经济利益的总流入，它表现为企业资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，如营业外收入等，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债的减少。 我国会计准则规定采用狭义的收入概念。 （二）收入的特征 收入特征表现为以下三个方面： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益总流入。 这是区别利得的主要标准。 2.收入必然导致所有者权益增加。 不符合这一特点的经济利益流入不能叫收入。如代收的税金，不能作为收入。 3.收入与所有者投入资本无关。 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。投资者投入企业的资产，会直接导致所有者权益增加。 （三）收入的分类 1.按照经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。 2.按从事日常活动的性质，分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 (四）商品销售收入的确认 确认的五个条件 见P149（一）——（五） 三、一般销售业务的核算 （一）账户设置 1、 “主营业务收入”账户 2、 “主营业务成本” 账户 3、“应交税费—应交增值税（销项税）” 账户 （二）主营业务的核算内容 1. 确认销售收入 2. 结转销售成本 （三）托收承付结算方式下的销售 在办妥托收时确认销售 例见P151【例4—1】 （四）交款提货结算方式下的销售 在开出发票账单、收到款项或取得收款权利时确认销售 1.取得现金收入的核算 例见P151【例4—2】、P168【例5—1】 2.取得商业汇票的核算 例见P152【例4—3】 四、已经发出、但不符合销售确认条件的商品的核算 （一）核算要点 1.已经发出，但不符合销售确认5个条件的商品，不能确认为销售，应当视为移库。设“发出商品”账户，核算已经发出，但尚未确认收入的商品成本。 2.已经开出专用发票的，即纳税义务已经发生，应确认增值税（销项税）。 （二）核算方法 见P152【例4—4】 五、销售折扣与折让的核算 （一）商业折扣 （二）现金折扣 1.现金折扣的表示方法：2/10 1/20 n/30 2.现金折扣的作用：为及时收回款项给予购货方的价格减让。 3.核算要点 （1）发生的现金折扣，应列入财务费用 （2）折扣可以含增值税，也可以不含增值税。 4.核算方法 【例1】某企业在2014年7月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价30000元，增值税额5100元。现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。 7月1日销售实现时，应按总售价作收入账： 借：应收账款——某企业 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 条件一：如7月9日买方付清货款，则按售价30000元的2%享受现金折扣600元（30000×2%），实际收款34500元（35100－600）。 借：银行存款 34 500 财务费用 600 贷：应收账款——某企业 35 100 条件二：如7月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为300元（30000×1%），实际收款34800元（35100－300）。 借：银行存款 34 800 财务费用 300 贷：应收账款——某企业 35 100 条件三：如买方在7月底才付款，则应按全额收款。 借：银行存款 35 100 贷：应收账款——某企业 35 100 另例见P154【例4—5】，教材所例的折扣是含税折扣。 （三）销售折让 1.发生的原因 因发出商品质量不符合要求而给予购货方的价格减让 2.核算要点 （1）价格减让发生在确认收入之前，在确认收入时不作账务处理 （2）价格减让发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应做到“两冲” 【例2】某企业上月销售商品一批，增值税发票上的售价160000元，增值税额27200元，货到买方后发现商品质量问题，经与买方协商同意从货款中折让8000元。适用增值税税率为17%。 （1）上月实现销售