企业会计准则长期股权投资企业合并合并财务报表.ppt

企业合并、长期股权投资、合并财务报表 深圳大华天诚会计师事务所 　　　　　杨春盛 1.企业会计准则－－企业合并 为何制定本准则？ 　企业并购成为主流：AOL＆Time Warner TCL集团上市等 如何进行账务处理？ 　一、权益结合法(Pooling of interests Method) 　二、购买法（Purchase Method） 1.企业会计准则－－企业合并 两种方法选择之争： 　 　一、权益结合法 影响利润 并购前利润↑+无商誉↑ 　 　 　二、购买法 影响利润 并购前利润↓+商誉↓ 　企业如何选择会计处理方法？POOLING 1.企业会计准则－－企业合并 国外准则的变化要点： 　 　FSAB141、142:取消权益结合法（12个条件） 　　　　　　　　 商誉变摊销为减值测试 　IFRS3：取消权益结合法 　　　　　(排除同一控制:common control)与我国准则不矛盾 　　　　 商誉变摊销为减值测试 2.企业会计准则－－长期股权投资 一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定 2.企业会计准则－－长期股权投资 原准则－－投资 内容：　　　　　　　　 　　　　　　　　　　长期投资 　　　　　股票投资 　　　　　　　　　　短期投资 股权投资　　　　　　 　　　　　　　　　　长期投资 　　　　　其他投资 　　　　　　　　　　短期投资 　　　 　　　　　　国债 　债券投资 　　　　　　企业债 新准则－－长期股权投资 　成本法或权益法的长期股权投资 新准则－金融工具确认和计量 FV计量且其变动计入当期损益金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产　　　　 原权益法核算问题－－复杂持股的举例 （一）制定背景 （1）《企业会计制度》、《金融企业会计制度》 （2）《合并会计报表暂行规定》财会字〔1995〕11号 （3）《关于合并会计报表合并范围请示的复函》财会二字〔1996〕2号（小规模子公司：三个指标） （4）《关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答》财会字〔1998〕66号（购买日四个条件） （5）《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》财会函字〔1999〕10号 （6）《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答》财会〔2002〕18号 　出售日；编制报表的要求 （7）《关于执行企业会计制度和相关准则有关问题解答》财会〔2003〕10号 　编制合并范围；增减子公司的披露 一、制度背景 　　1995年7月12日，《企业会计制度第×号——合并会计报表（征求意见稿）》（财会字〔1995〕23号） 　　2005年7月19日，财政部印发了资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等七项具体准则征求意见稿。 一、制度背景 　　2006年2月15日，财政部以财会〔2006〕3号发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》 　　于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 　　执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 二、主要内容 （一）谁应当编制合并财务报表 （二）合并财务报表合并范围确定基础 （三）合并财务报表的合并范围 （四）合并财务报表的种类 （五）母公司编制合并报表的前提准备 （六）子公司编制合并报表的前提准备 （七）合并财务报表的编制方法 （八）合并财务报表的披露 （九）对特殊目的主体的合并 （一）谁应当编制合并财务报表 　　 　　母公司应当编制合并财务报表。 　　母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 　　子公司，是指被母公司控制的企业。 （二）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 　　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 　A：一方控制→单方控制； 　B：控制对象：财务与经营政策； 　C：取得利益：剩余利益。　　 　　　确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 表决权比例标准 　　母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 确定合并范围时，注意“加”与“乘”的区别 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（关注最终是否可以