初级会计实务讲义(第一章第节).ppt

第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容 二、持有至到期投资的账务处理 一、持有至到期投资的内容 1. 概念 ~ 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2. 内容 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券。 二、持有至到期投资的账务处理 （一）账户设置 持有至到期投资 — 成本 — 利息调整 — 应计利息 持有至到期投资减值准备 二、持有至到期投资的账务处理 （二）账务处理 1. 取得 按照公允价值进行初始计量 发生的交易费用计入初始确认金额 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目 二、持有至到期投资的账务处理 借：持有至到期投资 — 成本 应收利息 贷：银行存款（或其他货币资金） （如有差额，则 借或贷：持有至到期投资 — 利息调整） 二、持有至到期投资的账务处理 【例1-68】2012年1月1日，甲公司支付价款2,000,000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12,500份，债券面值总额2,500,000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118,000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为10%。 二、持有至到期投资的账务处理 2. 持有期间利息收入的确认 在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行处理。 二、持有至到期投资的账务处理 情况1，分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 （按其差额， 借或贷：持有至到期投资 — 利息调整） 二、持有至到期投资的账务处理 情况2，一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资 — 应计利息 贷：投资收益 （按其差额， 借或贷：持有至到期投资 — 利息调整） 二、持有至到期投资的账务处理 【例1-69】接【例1-68】，根据约定， 2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为200,000元； 2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为208,000元； 二、持有至到期投资的账务处理 2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为217,220元； 2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118,000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为227,142元； 二、持有至到期投资的账务处理 【说明】 （1）摊余成本 ~ 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失 二、持有至到期投资的账务处理 （2）实际利率 ~ 是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可采用名义利率替代实际利率使用。 二、持有至到期投资的账务处理 3. 持有至到期投资的减值 （1）减值准备的计提 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的减值准备。 二、持有至到期投资的账务处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 二、持有至到期投资的账务处理 （2）减值准备的转回 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 二、持有至到期投资的账务处理 （3）减值准备的结转