固定资产无形资产和长期投资的审计.ppt

* 5 固定资产、无形资产和长期投资的审计 教学目标 关键词汇 通过本章的学习，了解固定资产、无形资产和长期投资审计的相关法规规定，理解相关审计目的，重点掌握固定资产计价、折旧计提测算、增减变动等审计要点以及长期投资审计的主要程序。 固定资产计价(Fixed Assets Valuate) 有价证券盘点(Securities Check) 5 固定资产、无形资产和长期投资的审计 5.1 固定资产审计 5.2 无形资产审计 5.3 长期投资审计 ◎ 习题与思考题 5.1 固定资产审计 5.1.1 固定资产审计的相关法规规定 5.1.1.1《企业会计制度》第二十七条规定 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体情况如下： （1） 外购的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、相关税金等，作为入账价值。 （2） 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 （3） 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。 （4） 在原有基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 （5） 盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （6） 企业接受债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产，按债务重组会计准则确定固定资产的价值。 （7） 以非货币交易换入的固定资产，按非货币性交易会计准则确定固定资产的价值。 5.1.1.2《企业会计制度》第三十三条规 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工手续后再作调整。 5.1.1.3《企业会计制度》第三十四条规定 下列固定资产应当计提折旧： （1） 房屋和建筑物； （2） 机器设备、运输工具、工具器具； （3） 季节性停用、大修理停用的固定资产； （4） 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理；如果年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整竣工决算年度年初留存收益各项目。 5.1.1.4《企业会计制度》第三十五条规定 审计基础与实务下列固定资产不计提折旧： （1） 以经营租赁方式租入的固定资产； （2） 已提足折旧继续使用的固定资产； （3） 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 5.1.1.5《企业会计制度》第三十六条规定 企业确定固定资产的预计使用年限和预计净残值、折旧方法后，不得随意变更。如需变更，经过一定程序批准后，在会计报表附注中予以说明。 固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 5.1.1.6《企业会计制度》第四十条规定 企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。 如果盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作为说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整批准年度会计报表相关项目的年初数。 5.1.2 固定资产审计的案例分析 5.1.2.1 固定资产审计的目标 （1） 确定固定资产是否存在； （2） 确定固定资产是否归被审计单位所有； （3） 确定固定资产增减变动的记录是否完整； （4） 确定固定资产的计价是否恰当； （5） 确定固定资产的期末余额是否正确。 5.1.2.2 固定资产审计程序 （1） 获取或编制固定资产及累计折旧汇总表，核对（2） 检查固定资产的增加 （3） 检查固定资产的减少 （4） 检查固定资产所有权 （5）