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　 　 ０６年 ０７年 　 母 母权 益法 子 合并 母 子 汇总 抵消 合并 年初未分 配利润 0 　 0 0 100 0 100 150 250 未分配利 润 100 150 150 250 350 0 350 　 350 ３５０＝１００（母公司期初数）＋２５０（处置子公司的收益） １５０万元为０６年权益法确认的投资收益 １００万元０７年处置子公司的实际投资收益 应含在合并报表的年初未分配利润 借：投资收益１５０ 贷：年初未分 　配利润 　１５０ 　　　背景Ｃ：如果在背景Ｂ中，２００７年１月１日子公司进入“破产清算”，不再纳入合并范围该如何编报？ 　 　 ０６年 ０７年 　 母 母权 益法 子 合并 母 子 汇总 抵消 合并 年初未分 配利润 0 　 0 0 100 0 100 150 250 未分配利 润 100 150 150 250 100 0 100 150 　 250 借：长期股权投资　　１５０ 贷：年初未分配利润　１５０ 　 　 * 　1．处理基本原则 《企业会计准则讲解》〔2007版（以下同） 　合并日合并财务报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。考虑有关因素的影响，编制合并日的合并财务报表存在困难的，下列有关原则同样适用于合并当期期末合并财务报表的编制。 编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 (1)合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并人合并财务报表(合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债进行调整后的账面价值)。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照合并财务报表准则规定的原则进行抵销。 在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益： ①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 ②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明，包括被合并方在合并前实现的留存收益金额、归属于本企业的金额及因资本公积余额不足在合并资产负债表中未转人留存收益的金额等。 (2)合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 (3)合并现金流量表 合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关原则进行抵销。 (4)比较报表的编制 同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。 如财政部有进一步的修订改变，应从其规定。 * 　差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 * １、冲减谁的“资本公积”？冲减资本公积的哪类明细？ 答：母公司的，溢价，不足者应在报表附注中对这一情况进行说明。 ２、还原哪部分留存收益？ 答：被合并方在企业合并前事项的留存收益中归属于合并方的部分。 * １、如果没有内