税法调整解读.ppt

新税法解读一、增值税转型的改革二、所得税调整解读三、税务筹划 一 、 增值税转型的改革 （一）增值税的含义 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。 （二）增值税的特点 1、避免重复征税； 2、有利于专业化协作生产的发展； 3、有利于对外经济关系的发展。 （三）增值税的类型 1、生产型增值税 购进固定资产发票上注明的进项税额不允许在销项税额中抵扣的增值税。 2、收入型增值税 购进固定资产发票上注明的进项税额允许按折旧率计算进项税额并在销项税额中抵扣的增值税。 3、消费型增值税 购进固定资产发票上注明的进项税额允许在销项税额中抵扣的增值税。 （四）增值税的转型 -1、含义 所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力 ，因而颇受企业的欢迎。 2、转型的原因 目前，世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等国家实行生产型增值税。 （1）生产型增值税的弊端　 ①不利于降低投资税负，影响经济增长。生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，对扩大投资带来不利影响。  ②不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。  　　 ③不利于提高国内产品的竞争力。 生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。  ④不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。 （2）消费型增值税的优点 ①刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。 ②降低税负，推动国有大中型企业改革。设备老化，技术落后 ③缓解物价不断下降的局面。 ④实现出口彻底退税，增强国际竞争力。 ⑤解决重复征税问题。 ⑥实现内外资企业的公平原则。 ⑦符合国际惯例。 3、转型的内容 （1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税； （2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策； （3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%; （4）将矿产品增值税税率恢复到17%。 （5）购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 经测算， 明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 4、重点把握的内容 （1）增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。 （2）准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。（3）小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。 （4）增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，