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第四章 贷款与贴现业务的核算 一、贷款业务概述 一、贷款业务概述 一、贷款业务概述 一、贷款业务概述 一、贷款业务概述 一、贷款业务概述 一、贷款业务概述 二、信用贷款的核算  二、信用贷款的核算  二、信用贷款的核算  二、信用贷款的核算  二、信用贷款的核算  核算举例 【例7-1】2007年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，每月付息一次，并于2008年12月31日到期收回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。 贷款初始确认金额=1 000 000（元） 设贷款的实际利率为IRR，根据公式，得： 采用逐步测试法，首先用IRR=1%进行测试： 由测试结果可知，实际月利率IRR=1%，与合同月利率相等。由于贷款发放时没有发生交易费用和溢折价，并且实际付息周期与计息周期相同，因此，其实际利率与合同利率相等。 工商银行洪山支行的有关账务处理如下： （1）2007年12月31日，发放贷款时： 借：贷款——信用贷款——澳华公司户 （本金） 1 000 000 贷：吸收存款——活期存款——澳华公司户 1 000 000 （2）2008年1月～12月每月月末确认并收到贷款利息时： 借：应收利息——澳华公司户 10 000 贷：利息收入——发放贷款及垫款 10 000 借：吸收存款——活期存款——澳华公司户 10 000 贷：应收利息——澳华公司户 10 000 （3）2008年12月31日，收回贷款本金时： 借：吸收存款——活期存款——澳华公司户 1 000 000 贷：贷款——信用贷款——澳华公司户 （本金） 1 000 000 三、担保贷款的核算  三、担保贷款的核算  三、担保贷款的核算  三、担保贷款的核算  三、担保贷款的核算  三、担保贷款的核算  三、担保贷款的核算 1、融资的基础不同 贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或以抵押品、质物为基础； 贴现是以商业汇票为基础。 2、信用关系的当事人不同 贷款当事人是银行、借款人和担保人； 票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人。 金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算 　　同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为： 借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：利息收入——发放贷款及垫款 收入：应收未收利息——××户 四、贷款减值的核算 第五章 贷款与贴现业务的核算 第一节 贷款业务的核算 已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额： 借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款——××贷款——××户（已减值） 金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算 （五）减值贷款价值恢复的核算 　　若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为： 四、贷款减值的核算 第五章 贷款与贴现业务的核算 第一节 贷款业务的核算 借：贷款损失准备——客户贷款户 贷：资产减值损失——贷款损失准备金户 金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算 （六）收回减值贷款的核算 　　收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为： 四、贷款减值的核算 第五章 贷款与贴现业务的核算 第一节 贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算 借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷款损失准备——客户贷款户 贷：贷款——××贷款——××户（已减值） 资产减值损失——贷款损失准备金户 　　同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为： 付出：应收未收利息——××户 四、贷款减值的核算 第五章 贷款与贴现业务的核算 第一节 贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇 商业银行业务核算 　　如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关贷款已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款的账面余额，贷记“贷款——已减