第六章审计的重要性与审计风险.ppt

Ch18　市场营销的新领域与新概念 第一节 审计重要性 一、重要性的定义及特征 对重要性学习的要求： 在审计计划工作中，在了解了被审计单位的基本情况，作了分析性程序后，就要初步判断重要性水平。在编制审计计划时就应该确定重要性水平。重要性水平确定出来了，明确了，也就知道了报表使用者在不改变判断决策的前提下，所能接受的最大误差，即能包涵的最大差错，如果能容忍的误差大，接受的错报多，那审计计划就可以简单些，这是从编计划的角度说为什么要订重要性水平。同时在审计过程中，不仅编制计划时用到重要性水平，评价审计结果时也会用到重要性水平。故大家应明确：一是重要性的定义，本质是什么；二是重要性如何运用，编制计划时、评价结果时是怎样运用的。 审计后的报表不可能做到100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点，那CPA就可以把审计后的报表中含有的错漏报定在这个点上，定在这个上限上，只要错漏报未达到这个点，就不会影响报表使用人的判断决策，那这个上限实际上就是重要性水平。 例如，一套报表，如果CPA站在报表使用人的角度认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过20万，使用者就不改变其判断决策，那CPA就把审后的报表中的错漏报定在20万，只要审后的报表中含有的错漏报金额不超过20万，就不改变报表使用者的判断决策，报表使用人就能做出正确的判断决策，则20万就是确定的重要性水平。 关于重要性的定义，准则说的不是很具体，在这里给大家再简化一下，并非很严格。重要性是指报表中存在的错漏报，在报表使用人不改变其所做的判断决策前提下，愿意或者能够接受的最大错报和漏报，这就是重要性。报表中含有错漏报，但只要不影响报表使用人的判断决策，那他就不是重要的，例如，这套报表有1万错漏报，使用人不在乎，2万仍不在乎，直到20万，20万以下的错漏报报表使用人都不在乎，只要超过20万，报表使用人就在乎了，这样，只要找到影响其判断决策从量变到质变的这个点，这个点的错漏报金额就是报表使用人能够接受的最大差错额，也就是报表作用人不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差，就是重要性。 （二）理解重要性含义时注意以下几点 （1）重要性实质上是报表使用人不改变对会计报表所作的判断和决策的前提下，能接受或容忍的报表层含有的最大差错额。 （2）重要性的概念必须从报表使用人的角度来考虑 因为会计报表是为了满足报表使用者的信息需求而编制的，会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能较理性地做出判断决策的使用者。重要性是CPA站在报表使用者的立场上做出的职业判断，如果使用者对报表的要求较低，允许的错漏报金额较大，则重要性水平可高些，反之则低些。因为CPA与报表不存在利益关系，而使用者与报表存在利益关系，所以CPA判断重要性水平时必须考虑使用者的需求。例如，如果债权人使用报表，而其他人均不用，那这时CPA只要确定出被审计单位的偿债能力即可，也就是被审计单位具有偿债能力，其他方面可以不考虑，那这时重要性水平可高些；如果上市公司的股东需要利用会计报表作决策，其对报表要求较严，则只能将重要性水平定低些，即从严制定。这里大家要注意，重要性水平指的是金额，重要性水平高，金额就大，允许的错漏报数额就大，反之则小。如果从严制定，重要性水平就低。 （3）重要性与可容忍误差之间的关系 我们知道，报表层次的重要性水平就是指使用人不改变其判断决策时所容忍的最大差错额。实际审计报表时，CPA是一个项目，一个交易的去审，不可能一块进行。比如说，这套报表使用者能接受的错漏报是20万，那我们能说现金是20万，应收账款是20万，存货是20万吗？大家都知道这是不可能的，因此审计时只有报表层次的重要性水平还不够，还必须在账户余额层确定重要性水平，那如何确定账户余额层的重要性水平呢？因为审计是通过抽样来进行的，如现金的重要性水平是3000，则审计后报表中现金账户的错漏报金额总计不能超过3000，如超过，就需要被审计单位进行调整，如审计时发现其错漏报金额可能超过3000，则需要扩大实质性测试的范围，如小于则可以不调整账表，故账户余额层次的错漏报程度即重要性水平实际上就是CPA 抽样时的可容忍误差，所以二者的关系是：账户余额层的重要性水平就是CPA的可容忍误差。 （4）错漏报的严重程度指的是金额和性质 金额大就重要，但有些错漏报金额不大，但是性质严重，如： ①涉及舞弊与违法行为的错漏报