高级会计学第一章企业合并.ppt

长期股权投资与企业合并的关系图示： 二、账务处理及举例 （一）吸收合并与新设合并 1、基本的账务处理会计分录 （1）支付资产实现的合并 借：有关资产账户 A 管理费用 E=D 贷：有关负债账户 B 银行存款、库存商品等 C 银行存款等 D 资本公积 (A-B)-C=F 说明：如果出现借记“资本公积”，则以股本溢价贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益” （2）发行债券或承担债务实现的合并 借：有关资产账户 A 管理费用 F 贷：有关负债账户 B 应付债券—面值 C —利息调整 D 银行存款等 E 资本公积 G 说明：如果出现借记“资本公积”，则以股本溢价贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益” （3）发行权益性证券实现的合并 借：有关资产账户 A 管理费用 D 贷：有关负债账户 B 股本 C 银行存款等 E 资本公积 F 说明：如果出现借记“资本公积”，则以股本溢价贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益” 例1-5： （p11） 发行权益性证券的吸收合并 （1）会计分录： 乙公司注销净资产： 借： 短期借款 8 应付账款 30 其他应付款 12 长期借款 150 股本 60 资本公积 10 留存收益 30 贷：货币资金 60 应收账款 15 存货 25 固定资产 260 甲公司取得净资产： 借：货币资金 60 应收账款 15 存货 25 固定资产 260 贷：累计折旧 60 短期借款 8 应付账款 30 其他应付款 12 长期借款 150 股本 80 资本公积 20 （2）合并后的资产负债表，表1-9（p13） （3）合并前后净资产的变化，由表1-7，1-8，1-9可知，没有变化。 结论：对于参与合并的同一控制下的两个公司而言，合并仅会导致所有者权益按账面价值的结合。 例1-9： （p15