《第12讲 存货资产的会计核算与涉税问题》.docVIP

第十二讲　存货资产的会计核算与涉税问题一、存货的概念及成本的确认　　二、存货发出的计价方法　　三、存货的期末计价与损失确认　　一、存货的概念及成本确认　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 阶段 采购 储备 生产 待售 销售 实物形态 在途物资 库存材料 在产品 库存商品 　 会计科目 在途物资物资采购 原材料 生产成本委托加工物资 库存商品 发出商品 　　（二）存货成本的确认　　外购存货的会计处理：　　借：在途物资（原材料）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款（应付账款等）　　外购的存货成本　　买价+税费+其他相关费用　　（1）购买价款：发票中的金额；　　（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；　　（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。　　注意以下几点：　　商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用　　（1）一般要计入存货的采购成本。　　（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。　　（3）发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。　　入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值，入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。　　涉税问题分析——增值税　　购进存货过程中涉及的增值税进项税额问题　　进项税抵扣的注意事项　　抵扣时间（国税函【2009】617）　　抵扣范围（不得抵扣）　　抵扣凭证　　一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。　　二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。　　第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：　　（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　　进项税额=买价×扣除率　　（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　进项税额=运输费用金额×扣除率　　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。　　案例：甲企业为增值税一般纳税人，2010年采购业务的详细情况如下：　　2月从A公司购进生产用原材料1000公斤，取得增值税专用发票，价款24万元，增值税款4.08万元，支付运输费用1万元，取得运费发票。材料验收入库时发现短缺12公斤，经判定属于合理损耗。 　　[答疑编号1465120101] 　　材料成本=240000+10000*（1-7%）=249300（万元）　　进项税额=40800+10000*7%=41500（万元）　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　249300　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　41500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　290800　　2月与B公司签订购货合同，总价款为45万元。合同约定甲企业在合同签订日应同时预付10万元货款合同才生效， 合同生效后B公司在应在3月20日之前交货，交货的同时开具发票，甲企业在付剩余款项。3月19日B公司如期交货并开具发票，甲企业验收并支付货款。但是当月并没能进行发票认证，一直拖延至4月6日才完成认证。 　　[答疑编号14651201