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财务报表粉饰行为及其防范 摘要 财务报表粉饰行为是一个国际性、历史性问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害,集中分析了财务报表粉饰行为的手段,重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见Abstract Based on the analysis of financial statements to whitewash the Cause and hazards, concentrate on the financial statements of whitewash means, the discussion focused on preventing acts of the financial statements whitewash methods. Its conclusions for the reliability of financial statements, and fair decision-making and provide useful suggestions. Key words: financial statements; whitewash; precaution绪论 研究背景及意义 近年来，在世界范围内发生了许多上市公司财务舞弊案以及公司内部员工违法违规的丑闻，其手法及利润操纵数额无一不让世人瞠目结舌,与此同时在我国，财务舞弊也十分猖獗。不管企业规模的大小，组织的形式，经营的模式，投资者来自境内还是境外，都普遍存在着会计报表粉饰现象：由于国内外这一接二连三的让人“叹为观止”财务舞弊事件的曝光，使得各国领导人和政府有关部门意识到整顿会计、审计行业和加强企业监管的紧迫性。我国财政部又于2006年2月15日，颁布了《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑》，让CPA在审计公司财务报告过程中能够更规范地识别、评估其真实性和公允性，降低企业财务造假的机会。 有效地审计公司财务报告是世界各国审计行业的一个永恒追求，而“如何做到”则一直困扰着无数业界学者。尤其是在中国这种特殊的市场经济环境中，公司财务报表自然就成了具有“中国特色”的产物。鉴于这种特殊性，因此，在对财务报表进行分析时，不仅要善于捕捉投资机会，对投资资源进行合理地整合，使自己积累更多的财富，更重要的还要懂得如何对财务信息进行有效地鉴别，知道哪些是真，哪些是假，从而拨开财务数据朦胧的“面纱”，看清公司运营的真实情况，保护自己的切身利益。所以财务报表所体现出的真实性与公允性，以及人们如何从财务报告中所包含的众多数据中发掘出信息的真伪俨然成为提高会计报表使用效果的关键所在。更具有意义的是，作为市场经济的“温度计”及“调节器，证券市场对整个国民经济具有很强的传递作用和带动效应。因而，企业向广大投资者出具真实、规范且公允的财务报告对社会大众的公信、经济健康的发展具有很重要的现实意义。因此在会计审计中对企业财务报表粉饰的关注并制定出有效的防范措施已经到了刻不容缓的地步。所以笔者拟通过从我国目前公司财务报表粉饰手段的现状研究入手，讨论探寻出切实有效的审计措施，为后续的公司财务报表审计研究提供一点参考。 文献综述 国内相关文献综述 我国对于财务舞弊的研究起步较晚，但随着各类财务舞弊案件的不断发生，关于财务舞弊问题的研究也成为了我国理论界和实务界的热点。下面对我国的研究成果做些总结： 葛家澍、刘明辉等从CPA监管模式出发研究如何遏制财务报表舞弊。章美珍（2002）在《财务报告舞弊端倪甄别及治理对策》中以银广夏舞弊案为例，分析行业政策频繁变化者、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负数者、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易者、内部控制制度混乱者，其公司财务报表舞弊的可能性居大。娄权（2003）在《财务报告舞弊：理论假说与经验数据》中从财务状况、公司治理和制度变迁三个维度分析了财务报告舞弊的成因。邹璩（2007）在《财务报表审计中对舞弊的考虑》中，从概念和分类等基本理论入手，从多角度对舞弊的性质和危害予以剖析。再以历史发展的眼光对舞弊审计责任加以论述，阐明我国当前注册会计师应积极承担其舞弊审计责任。施军（2008）在《在上市公司财务报表中的粉饰及应对之策》中认为，除了解有关的关联方之外，还需要对关联方之间的各类交易做详细的了解和深入分析，特别是对其中交易量大、交易所产生收益大的交易行为，以及关联交易的定价依据及支付手段应予特别关注。陈丹阳（2008）从债权投资人的角度论述了对会计报表中虚假信息的识别方法，即从阅读注册会计师的审计报告、报表使用者对企业的财务指标进